Учет продаж готовой продукции

 

Из таблицы 2 видно, что  чистая прибыль в 2012г. по сравнению с 2008 возросла более, чем в 13 раз и составила 10813 тыс. руб. Увеличение чистой прибыли произошло из-за значительного увеличения выручки от реализации продукции, которая в 2012 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 80,7% и составила 251805 тыс. руб. Значительно уменьшилась рентабельность собственного капитала (на 85,9%), что говорит о снижении эффективности его использования. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась более, чем в 3 раза. В связи с такими изменениями происходит рост рентабельности производства (в 4 раза).

Рентабельность перманентного  капитала показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок. Этот показатель в ООО «СУОВИ» значительно ниже в отчетном году, чем в базисном, что не является положительным фактом на рассматриваемом предприятии.

Платежеспособность - способность юридического предприятия своевременно и полностью выполнять свои платежные обязательства перед кредиторами и бюджетами всех уровней.

         Подводя итоги, необходимо признать ООО «СУОВИ» финансово устойчивым. Предприятие в достаточной степени финансово независимо от внешних источников финансирования. Однако неудовлетворительные характеристики маневренности свидетельствуют, что предприятию не удастся избежать срывов в работе при каких-либо изменениях внешних условий.

 

 

 

 

 

 

3. АУДИТ ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ООО «СУОВИ»

 

3.1 Цель и задачи  аудита выпуска готовой продукции

 

Готовая продукция - часть  материально-производственных запасов, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции  либо по прямым статьям затрат.

Целью аудита готовой  продукции и ее реализации является установление полноты оприходования  готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости  реализованной продукции. (Приказ МФ РФ № 34-н от 29 июля 1998г. с изм. и доп. от 26 марта 2007г.)

Целью проверки реализации готовой продукции является установление правильности отражения в отчетности:

- фактической выручки  от реализации продукции;

- фактических затрат  на производство реализованной  продукции;

- прибыли от прочей реализации;

- внереализационных доходов;

- определения цен на  реализацию прочих материальных  ценностей, ОС, НМА;

К задачам аудита относятся  следующие:

 

- проверка состояния  складского хозяйства, условий  хранения и обеспечения фактов  растрат, недостач и хищений продукции;

- определение потерь, обусловленных естественными факторами  и зависящими от людей условиями  хранения продукции и ее транспортировки;

- установление причин  и должностных лиц, виновных  в допущенных недостачах.

3.2 Планирование и программирование аудита готовой продукции

3.2.1 Тест оценки  системы внутреннего контроля  учета выпуска и реализации готовой продукции

 

      Таблица 3 Тест-опросник для оценки внутреннего контроля выпуска        готовой продукции ООО «СУОВИ»

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы		Баллы
		Да	Нет
1	Заполняются ли сводные  ордера, накладные или другие документы  на выпуск?	+		3
2	Пронумерованы ли бланки счетов-фактур за реализацию?	+		3
3	Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур?	+		3
4	Обоснованы ли реализационные цены и сроки реализации по договорам?		+	1
5	Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости?		+	2
6	Сопоставляется ли количество выпущенной продукции с данными  накладных и сводных ордеров?	+		3
7	Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при  подсчете количества, общей суммы, применении цен, наценок?	+		3
8	Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и  синтетического учета выпуска и реализации продукции?	+		3
9	Имеется ли классификатор  по готовой продукции?	+		3
10	Имеется ли единая учетная  политика по учету выпуска готовой  продукции?	+		3
11	Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета реализации и утверждаются ли ответственным бухгалтером?	+		3

 

Итого: 30 баллов

 

Максимальное количество баллов - 33

0-24 – низкий уровень внутреннего контроля

25-29 - средний уровень внутреннего контроля

30-33 – высокий уровень внутреннего контроля

 

По результатам тестирования можно  сделать вывод о том, что на предприятии ООО «СУОВИ» высокий уровень внутреннего контроля выпуска и реализации готовой продукции. Но также необходимо заметить, что балл, характеризующий данный показатель, находится на границе диапазона, что указывает на то, что для более эффективного функционирования системы внутреннего контроля необходимо обратить внимание на некоторые пункты по учету выпуска и реализации продукции и принять необходимые меры для его улучшения.

 

3.2.2 Расчет уровня существенности

 

I способ (индуктивный):

 

Согласно федеральному правилу-стандарту аудиторской деятельности №4, существенность в аудите рассчитывается следующим образом: по итогам финансового  года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели.

 

 

 

 

Таблица 4: Определение уровня существенности в ООО «СУОВИ» за 2012 год

 

№ п/п	Наименование  базового  показателя	Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс. руб.	Доля, %.	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1 1	Прибыль до налогообложения	8340	5	417
2	Валовой объем  продаж без НДС	251805	2	5036
3	Валюта баланса	66201	2	1324
4 4	Сумма  собственного  капитала	24512	10	2451
5	Общие затраты  организации	216857	2	4337

 

Среднее арифметическое = (417+5036+1324+2451+4337)/5=2713 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на: (2713-417)/417*100%=551% Наибольшее значение отличается от среднего на: (2713-5036)/5036*100=46%

Поскольку наименьшее значение существенно ниже среднего арифметического (более, чем в 5,5 раз), принимаем решение исключить его из дальнейших расчетов.

Новое среднеарифметическое значение: (5036+1324+2451+4337)/4=3287 тыс. руб.

 

Полученную величину допустимо округлить до 3300 тыс. руб. и использовать данный показатель в качестве уровня существенности.

Различие между значениями до и после округления составляет:

(3300-3287)/3287*100%=0.4% (что находится  в пределах 20%)

 

II способ (дедуктивный):

Таблица5: Определение уровня существенности значимых статей в

 ООО «СУОВИ» за 2012 год

 

Статьи актива	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Основные средства	6153	9,3	153
Запасы	16461	24,9	411
Сырье и материалы	14977	22,6	373
Готовая продукция	2354	3,6	59
Краткосрочная дебиторская задолженность	32703	49,4	815
Краткосрочные финансовые вложения	3192	4,8	79
Денежные средства	7686	11,6	191
Валюта баланса	66201	100	1650
Статьи пассива
Уставный капитал	10010	15,1	249
Нераспределенная прибыль	14502	21,9	361
Кредиторская задолженность	41489	62,7	1035
Поставщики и подрядчики	32181	48,6	801
Задолженность перед персоналом по оплате труда	3162	4,8	79
Задолженность по налогам и сборам	295	0,4	7
Валюта баланса	66201	100	1650

 

3300/2=1650 тыс. руб.

Таким образом уровень  существенности для готовой продукции составляет 59 тыс. руб. Целесообразно округлить это значение до 60 тыс. руб.,

(60-59)/59*100%=1,7% (что не  превышает 20 %).

 

 

 

 

3.2.3 Расчет  аудиторского риска

 

Аудиторский риск – это  риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения.

         Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. При оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний и низкий.

         Неотъемлемый риск (НОР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажений, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки НОР аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:

·  специфические особенности  деятельности предприятия;

·  опыт и квалификацию бухгалтерского персонала;

·  возможность контроля за деятельностью субъекта со стороны  собственника.

 

Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажения, которые могут иметь место  в отношении остатка средств  по счетам бухгалтерского учета, и быть существенными, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и  исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РСК аудитор применяет специальную аудиторскую процедуру – тестирование. Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость: если НОР принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

Оценка средств контроля должна быть увязана с оценкой  системы внутреннего контроля.

 

Риск необнаружения (РН) означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по остаткам бухгалтерского учета. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента. РН- это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти ошибки и пропуски во внешней отчетности аудируемого лица.

Между РН и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приходит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования, т.е. если аудитор хочет быть уверен в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте для проверки. Существует обратная связь между РН и комбинацией НОР и РСК: высокие значения НОР и РСК обязывают аудитора снизить величину РН, чтобы свести аудиторский риск до приемлемого значения, низкие значения НОР и РСК позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий РН.