Учет расчетов во внебюджетные фонды

12.  Суммы  материальной   помощи,   оказываемой   своим   работникам работодателями-организациями, финансируемыми за счет  средств  бюджетов,  не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

13. В налоговую базу (в части суммы ЕСН,  подлежащей  уплате  в Фонд социального  страхования  РФ)  не  включаются  также  любые  вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового  характера, авторским и лицензионным договорам.

Порядок исчисления единого социального налога  налогоплательщиками  - работодателями установлен  п.3 ст.243 НК РФ.  В  течение  отчетного  периода (отчетными периодами по налогу признаются  I  квартал,  полугодие  и  девять месяцев  календарного  года)   по   итогам   каждого   календарного   месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных  авансовых  платежей  по налогу, исходя из величины  выплат  и  иных  вознаграждений,  начисленных  с начала  налогового  периода  до  окончания   соответствующего   календарного месяца, и из ставки налога.

Учет начисления и уплаты единого социального налога.

В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется и  уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого  фонда  и  определяется  как соответствующая процентная  доля  налоговой  базы.  Расчеты  производятся  в отдельности с  каждым  фондом  по  ранее  установленному  принципу.  Порядок оформления платежных  по  поручений  на  перевод  платежей,  исчисленных  от налогооблагаемой базы, остается без изменений.

В результате, изменений в организации бухгалтерского учета  расчетов  с внебюджетными фондами не предусмотрено (за исключением  расчетов  с  Фондом занятости населения).

В соответствии с новым Планом  счетов  бухгалтерского  учета  финансово- хозяйственной  деятельности  организаций,  утвержденным  приказом   Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для отражения  в  бухгалтерском  учете  единого социального налога предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с открытием субсчетов по соответствующим фондам.

Сумма налога, исчисленная в составе социального налога для  перечисления в Фонд  социального  страхования  РФ,  уменьшается  налогоплательщиками  на произведенные  ими  самостоятельно   расходы   на   цели   государственного социального  страхования,  предусмотренные   законодательством   Российской Федерации.

Социальное страхование

Фонд социального страхования РФ

Фонд  социального  страхования  создается  для   материального   обеспечения работников во время болезни, при потери трудоспособности и  т.п.  Ежемесячно организации в  соответствии  с  тарифом,  установленном  в  централизованном порядке, производят  отчисления  в  процентах  к  начисленной  оплате  труда работников по всем основаниям. Отчисления  в  фонд  социального  страхования частично используются на самом предприятии для выплаты различных  пособий  – по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также на  другие мероприятия.

В соответствии с действующим законодательством все работники  (штатные, нештатные, временные,  совместители,  работающие  по  трудовому  соглашению) подлежат обязательному государственному социальному  страхованию  независимо от характера и длительности выполняемых работ.

Механизм взаимоотношений с Фондом социального страхования  регулируется Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов,  расходования  и учета средств  государственного  страхования,  утвержденной  постановлением Фонда социального  страхования  РФ,  Министерством  труда   и   социального развития РФ, Минфина РФ от 02.10.96 № 162, 2, 87 07-1-07.

Из  средств  этого  фонда  выплачиваются  членам  трудового  коллектива пособия по временной нетрудоспособности, пособие по  беременности  и  родам, единовременное пособие при  рождении  ребенка,  на  погребение,  ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком  до  достижения  им  полутора лет,  о  также  расходы,  связанные  с   санаторно-курортным   обслуживанием работников и членов их семей и рядом нужд социальной защиты работников.

Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС)

Для обеспечения равных возможностей всем гражданам страны в  получении медицинской помощи  и  обеспечения  лекарствами  создан  Фонд  обязательного медицинского страхования.

Предприятия всех организационно-правовых  форм  являются  плательщиками страховых взносов в ФОМС  в  порядке,  установленном  Положением  о  порядке уплаты страховых взносов в ФОМС № 4543-1 от 24 февраля 1993г.

Суммы взносов рассчитываются  от  оплаты  труда,  начисленной  по  всем основаниям, в том числе по договорам подряда и поручения.

Льготы при отчислениях в государственные внебюджетные социальные фонды

Полностью от уплаты страховых взносов в  ПФ,  ФСС,  ФОМС  освобождаются общественные организации инвалидов и  пенсионеров,  а  также  находящееся  в собственности  этих  организаций  предприятия,  созданные   для   достижения уставных целей указанных  общественных  организаций.  К  ним,  в  частности, относятся Всероссийское общество глухих, Всероссийское общество слепых и  их учебно-производственные предприятия.

Как  видно  из  изложенного  выше  материала,  система  государственных внебюджетных фондов  направлена  на  обеспечение  медицинского  обслуживания населения, выплату пособий, компенсаций  и  пенсий.  Источником  средств  на выплату  являются  страховые  взносы  предприятий  и  организаций,  а  также физических лиц. В следующей главе на примере социального  страхования  будет более подробно рассмотрен механизм действия данной системы.

Отчисления в фонды социального страхования

и обеспечения

      Особенности  учета  отчислений  в  фонды  социального  страхования   и обеспечения заключаются в том, что за основу берутся  все  виды  денежных  и натуральных  выплат  работникам,  исходя  из  которых  по   законодательству начисляют в  дальнейшем  государственные  пенсии.  Регулярно  постановлением Правительства устанавливают  перечень  выплат,  на  которые  не  начисляются страховые  взносы  в  Пенсионный  фонд.  В  настоящее  время  этот  перечень охватывает следующие выплаты:

   -  выходные пособия, денежная компенсация за  неиспользованный  отпуск  и средний заработок на период трудоустройства увольняемого работника;

  - государственные пособия на детей, пособия по временной  нетрудоспособности и другие социальные пособия, в том  числе  компенсации  матерям  по уходу за ребенком;

  - суммы вреда, причиненного работнику в связи с увечьем или профессиональным заболеванием, связанным с исполнением трудовых обязанностей;

  - льготы, компенсации и материальная помощь работникам в связи с чрезвычайными ситуациями и стихийными бедствиями;

  -  единовременные выплаты работникам в связи с уходом на пенсию;

  - суммы компенсаций командировочных расходов в пределах норм, установленных законодательством;

  -  стоимость специальной и фирменной одежды, специальной обуви, а также средств защиты и специального поддерживающего питания согласно законодательству;

  -  стоимость льгот по проезду на работу и обратно, а также проезда в отпуск и обратно в соответствии с законодательством;

- стоимость бесплатного жилья, суммы оплаты коммунальных услуг, предоставленных работнику по законодательству;

-  стипендии, выплачиваемые за период обучения;

-  доходы по акциям предприятий;

  - суммы платежей по обязательному страхованию работников в связи с законодательством;

  -  стоимость оплачиваемых работодателями путевок на санитарно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей;

  -  прочие выплаты.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению»

Счет  69  «Расчеты   по   социальному   страхованию   и   обеспечению» предназначен  для  обобщения  информации  о   расчетах   по   социальному страхованию,  пенсионному  обеспечению   и   обязательному   медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию  и  обеспечению»  могут быть открыты субсчета:

      69/1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

      69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

      69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69/1  "Расчеты  по  социальному  страхованию"  учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69/2  "Расчеты  по  пенсионному  обеспечению"  учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69/3 "Расчеты по обязательному  медицинскому  страхованию" учитываются расчеты по обязательному  медицинскому  страхованию  работников организации.

При  наличии  у  организации  расчетов  по  другим  видам   социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование  и  обеспечение  работников,  а также обязательное медицинское страхование их,  подлежащие  перечислению  в соответствующие фонды.

При этом записи производятся в корреспонденции со:

-  счетами,  на  которых  отражено  начисление  оплаты  труда,    в   части отчислений, производимых за счет организации;

- счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" —  в  части  отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов  с работниками по прочим операциям  (в  части  расчетов  с  виновными  лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей,  а  в корреспонденции со счетом  51  "Расчетные  счета"  -  суммы,  полученные  в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а  также  суммы,  выплачиваемые  за счет   платежей   на   социальное   страхование,   пенсионное   обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

                                       корреспондирует со счетами:

5

по дебету

по кредиту

5

50 Касса                        

08 Вложения во в необоротные активы  

5

51 Расчетные счета              

20 Основное производство            

5

52 Валютные счета               

23 Вспомогательные        производства          

5

55 Специальные счета в    банках                                 

25 Общепроизводственные    расходы            

5

70 Расчеты с персоналом по     оплате труда    

26 Общехозяйственные расходы      

5

28 Брак в производстве              

5

29 Обслуживающие   производства и хозяйства            

5

44 Расходы на продажу              

5

51 Расчетные счета                  

5

52 Валютные счета                 

5

70 Расчеты с персоналом по оплате труда                              

5

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям                        

5

91 Прочие доходы и расходы    

5

96 Резервы предстоящих расходов 

5

97 Расходы будущих периодов 

5

99 Прибыли и убытки 

5

Учет расчетов по социальному страхованию

и обеспечению

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса,  предприятие  обязано самостоятельно начислять и уплачивать налоги и сборы в  установленные  сроки и в полном объеме. Если оно этого  не  делает,  то  налоговые  и  таможенные органы, а также органы  внебюджетных  фондов  могут  направлять  предприятию требования  по  погашению  налоговых  задолженностей  и  принимать  меры  по принудительному взысканию  сумм  из  денежных  средств  или  из  средств  от реализации имущества предприятия.

Согласно II части Налогового кодекса гл.24 в настоящее время

организации производят начисления в следующие фонды:

- фонд социального страхования 4%;

- пенсионный фонд 28%;

- фонд обязательного медицинского страхования 3,6% (Для  выплат  в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний все организации разбиты по группам риска). В зависимости от группы риска устанавливается процент. Существует 2 группы риска.