Учет расчетов с рабочими и служащими по заработной плате и налогообложению доходов работников

     Дт 30302830, 30306830 Кт 20104610 – выплата пособий из кассы организации;

     Дт  30301830 Кт 20101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» — перечисление сумм удержанного НДФЛ с банковских счетов учреждения;

     Дт  30302830, 30306830 Кт 30405211, 20101610 – перечисление сумм ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Для выплаты заработной платы в ГУК «Русский драмтеатр» используют расходные кассовые ордера. 
 

2.3. Документальное оформление учета расчетов с работниками по оплате труда и налогообложению доходов работников 

     Учетом  личного состава в ГУК «Русский драмтеатр» занимается отдел кадров. Для учета личного состава  используют унифицированные формы  первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1:

     1. Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1) [Приложение 3] подписывается руководителем учреждения. В Приказе указываются Ф.И.О. принимаемого на работу, дата приема, структурное подразделение, должность, условия приема на работу и характер работы, а также размер оклада и испытательный срок. С работником, принятым на работу, заключается трудовой договор [Приложение 4], подписываемый обеими сторонами. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

     2. Личная карточка (форма № Т-2) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

     3. Штатное расписание (форма № Т-3) [Приложение 5] применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) директора театра.

     4. Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) [Приложение 6] используется для оформления и учета перевода работников на другую работу в организации. Все приказы заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации, объявляются работникам под расписку. На основании приказов делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником.

     5. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) [Приложение 7] применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством, коллективным договором, трудовым договором.

     6. График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам учреждения на календарный год по месяцам. График отпусков – сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника. График отпусков подписывается руководителем кадровой службы, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается директором учреждения. При переносе отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

     7. Приказ (распоряжение) об увольнении (форма № Т-8) [Приложение 8] применяется для оформления и учета увольнения работников.

     8. Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) [Приложение 9] применяется для оформления и учета направлений работников в командировки. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и место командировок. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

     9. Командировочное удостоверение (форма № Т-10) [Приложение 10] является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет [Приложение 11] с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

     10. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) [Приложение 12] применяет для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины и составления статистической отчетности по труду.

     Табельный учет охватывает всех работников театра. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Табели составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения и кадровой службы и передаются в бухгалтерию.

     Доплаты к заработной плате производятся на основании Приказа директора. В исследуемом учреждении существуют следующие виды доплат работникам:

     - надбавка за выслугу лет (устанавливается в процентах от должностного оклада) [Приложение 13];

     - материальная помощь из внебюджетных средств (к юбилею, участникам Великой Отечественной войны в связи с годовщиной Великой Победы и др.) [Приложение 14];

     - за третий вызов (для артистов) [Приложение 15];

     - за совмещение должности и др.

     При выдаче заработной платы составляется платежная ведомость [Приложение 16], где работники подтверждают своей подписью получение денежных средств. Платежную ведомость применяют для расчетов с работниками за целый месяц. В ней отражается начисление и выплата заработной платы, пособий, отпускных и премий работникам организации. Заполняется ведомость по данным лицевых счетов работника. Она составляется в бухгалтерии и оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера. Для каждого сотрудника предприятия в ведомости отводится одна строка. В платежной ведомости указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче.

     Для учета удержаний по налогу на доходы физических лиц в исследуемом  учреждении заполняются 2 формы деклараций: 1-НДФЛ,               2-НДФЛ.

     Декларации  заполняется и представляется в  ИФНС один раз в год, не позднее 30 апреля, в отношении доходов, полученных за весь предыдущий год. Суммы НДФЛ при указании в декларации округляются  до полных рублей. Все остальные  суммы указываются в рублях и копейках.

     Форма 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету  доходов и налога на доходы физических лиц» действует в неизменной форме  с 2003 года в соответствии с Приказом МНС РФ от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583. Налоговая карточка является первичным документом для учета налоговыми агентами по каждому физическому лицу. В Карточке отражаются доходы в любых формах, с которых удерживается НДФЛ, налоговая база отдельно по всем ставкам НДФЛ; налоговые вычеты; суммы НДФЛ, удержанные за год; доходы от реализации имущества.

     Доходы, не облагаемые НДФЛ, независимо от суммы  в Карточку не включаются. Также  не указываются суммы удержаний  из дохода лица по его распоряжению, по решению суда или иных органов.

     Действующая 1-НДФЛ установлена МНС на 2003 год, а с 2004 года право утверждения этого бланка перешло к Минфину. С тех пор форма Карточки не меняется.

     Форма 1-НДФЛ состоит из 9 разделов:

1)  сведения о налоговом агенте (реквизиты);

2)  сведения о налогоплательщике (паспортные данные);

3)  расчет налоговой базы и НДФЛ (в том числе вычеты, за исключением стандартных);

4)  расчет базы и НДФЛ от долевого участия в деятельности организации (дивиденды);

5)  расчет НДФЛ по ставке 35% (выигрыши, призы, выгода от экономии на банковских процентах);

6)  общая сумма НДФЛ по итогам налогового периода;

7)  сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами (выплаты от реализации имущества налогоплательщика);

8)  результаты перерасчета за предшествующие налоговые периоды (по каждому году);

9)  сведения о представлении справок о доходах (заполняются по мере представления справок).

     Форма 2-НДФЛ «Справка о доходах» отредактирована  в связи с Приказом ФНС №  САЭ-3-04/706@ от 13 октября 2006 г. (с изм. от 20.12.2007 г.). Форма заполняется учреждением по каждому сотруднику, получившему доход. Если ставки НДФЛ по одному и тому же физическому лицу различаются, то на каждую ставку налога заполняется отдельная справка.  

     Форма 2-НДФЛ содержит 5 разделов:

1)  данные о налоговом агенте: реквизиты организации, паспортные данные физического лица;

2)  сведения о получателе дохода: паспортные данные;

3)  ставка НДФЛ и перечень доходов по этой ставке (месяц, код и сумма дохода, код и сумма вычета);

4)  стандартные и имущественные налоговые вычеты;

5)  общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода. 
 

2.4. Учет  расчетов по начислению доходов  работников 

     В исследуемом учреждении применяется  авансовый метод начисления и  выплаты заработной платы.

     Авансовая система предполагает выдачу работникам за первую половину месяца аванса, а по итогам месяца – заработной платы (точнее, ее остатка за минусом ранее выданного аванса). Размер аванса, срок его выплаты и размер зарплаты указываются в коллективном и трудовом договорах. 

     З/п = должностной + стимулирующие + компенсационные

                    оклад                   надбавки                  надбавки 

     Выплата аванса и заработной платы работнику организации отражается следующей записью в бухгалтерском учете:

     Дт 030201 «Расчеты по оплате труда» - Кт 020104 «Касса».

     Согласно п. 1 ст. 226 НК российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

     Налоговые агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при  их фактической выплате. Удержание  у налогоплательщика начисленной  суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

     В соответствии с п. 6 статьи 226 НК налоговые  агенты обязаны перечислять суммы  исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения  в банке наличных денежных средств  на выплату дохода, а также дня  перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

     Начисление  НДФЛ отражается в бухгалтерском  учете следующей проводкой:

     Дт 030201 «Расчеты по оплате труда» - Кт 030301 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

     В соответствии с п. 3 статьи 243 НК в  течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и  иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.