Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Основываясь на данных учета, компания может выбрать оптимальные для ее хозяйственной деятельности условия работы с контрагентами и предусмотреть их в договоре, разработать рычаги управления данной задолженностью.

Цель инвентаризации по МСФО - это выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату. Она проводится для того, чтобы соблюсти принцип консервативности, не завысить активы компании и не ввести пользователей в заблуждение.

Инвентаризация проводится как выборочно, так и сплошным методом. Не все компании могут разослать акты сверок всем дебиторам и кредиторам, поскольку количество контрагентов может достигать нескольких тысяч. Оптимальная схема инвентаризации - это сверка расчетов со всеми крупнейшими контрагентами (такие контрагенты определяются по сальдо на конец и начало периода и по оборотам), а также выборочная сверка с определенным количеством прочих контрагентов.

В международной практике распространена инвентаризация ДЗ и КЗ аудиторами. При этом акты сверки на бланке организации за подписью ответственных лиц направляются дебиторам и кредиторам с указанием в качестве обратного адреса почтовых реквизитов компании, которая проводит аудит. Это дает аудиторам уверенность в полноте отражения и правильности оценки дебиторской и кредиторской задолженностей. Для целей аудита такая инвентаризация проводится обычно не чаще одного раза в год, но для целей учета компании может требоваться более частая инвентаризация расчетов [21, с.175] .

Проведем сравнительный анализ действующей практики учёта расчетов с разными дебиторами и кредиторами с законодательными нормами Республики Беларусь и опытом зарубежных стран (МСФО) в виде таблицы 3.2:

 

Таблица 3.1 – Сравнение учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами по нормам РБ и опытом зарубежных стран (МСФО)

Направления учета	Законодательство Республики Беларусь	МСФО
Объекты учета	расчётные отношения, возникающие между разными дебиторами и кредиторами	расчётные отношения, возникающие между разными дебиторами и кредиторами
Задачи учета	- своевременное и правильное документирование операций по движению средств и расчетов; - контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом; - контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в - своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.	обеспечить прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами
Цель учета	контроль за дебиторской и кредиторской задолженностями	контроль за дебиторской и кредиторской задолженностями
Цель инвентаризации задолженности	правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности	выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату

Источник: Составлено автором.

Таким образом, из всего выше сказанного можно сделать вывод, что ведение учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами как Республике Беларусь, так и в странах зарубежья, очень схожи. Объекты, цели, задачи данного учета являются аналогичными. Изучив МФСО, мной было обнаружено отличие лишь в том, что в РБ учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами обобщен и объединен в один счет 76 «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами» и разбивается на субсчета, а в МФСО нет специально отведенного счета, и все расчеты разбиты на множество счетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Рекомендации  по совершенствованию учёта расчетов  с разными дебиторами и кредиторами

 

В настоящее время у хозяйствующих субъектов дебиторская и кредиторская задолженности являются важными и значительными статьями баланса. Таким образом, можно выделить следующие проблемы учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами:

• присутствие риска, связанного с возможной неплатежеспособностью покупателя;
• взыскание задолженностей в больших размерах требует привлечения специализированных в этой области работников (юристов, специальных менеджеров), что связано с существенными затратами;
• отражение в учёте убытков или возможности переоценки дебиторской задолженности в связи с наступлением неблагоприятных событий (возникновение безнадёжных долгов) специальным нормативным актом не предусмотрено;
• допущение просроченных платежей и тем самым увеличение риска, финансовых затрат, связанных с наличием задолженности [37].

В связи с этим ОАО «Витебский МЭЗ» можно внести следующие предложения по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами:

• пересмотр структуры и ассортимента производимой продукции, отказ от производства тех товаров, которые не пользуются спросом;
• развитие маркетингового анализа спроса и предложения, рынков сбыта производимой продукции; применение рекламы;
• продвижение производимой продукции на новые рынки путем развития сервисного, послепродажного обслуживания;
• проведение постоянной работы по повышению конкурентоспособности производимой продукции;
• увеличение оборачиваемости текущих активов, запасов, денежных средств, а также дебиторской задолженности;
• повышение эффективности управления дебиторской задолженностью с использованием контроля за ней, пересмотр условий и сроков расчетов по отношению к неплательщикам, а также применение договоров уступки-требования, продажа долгов третьим лицам и т.д.
• выбор рациональной стратегии предоставления коммерческих кредитов;
• обоснование экономической целесообразности используемых форм расчетов за реализованную продукцию с учетом предполагаемых затрат, связанных с финансированием задолженности и получением прибыли;
• постоянный контроль и действенные меры по взиманию платежей;
• правильная классификация задолженности;
• определить уровень дебиторской задолженности, при котором она не будет угрожать финансовой устойчивости предприятия, и максимально допустимые объемы просроченной кредиторской задолженности;
• создание резерва по сомнительным долгам;
• продажа просроченной дебиторской задолженности, которая позволяет отказаться от трудоемкого и дорогого взимания соответствующего долга;
• недопущение просроченных платежей и тем самым уменьшение риска, финансовых затрат, связанных с наличием задолженности;

Предложения по совершенствованию учета кредиторской задолженности:

• отсрочка и рассрочка платежей по погашению кредиторской задолженности;
• перевод краткосрочных обязательств в долгосрочные;
• переоформление кредиторской задолженности в виде займа;
• зачет взаимных платежных требований (взаимозачет) – для расчетов за товарно-материальные ценности для собственного производства и потребления и за услуги производственного характера;
• проведение реструктуризации задолженности по платежам в бюджет, по банковским кредитам и займам, перед поставщиками и подрядчиками.

Таким образом, подводя итог данной работы, можно отметить, что для успешной работы предприятия ему необходимо совершенствовать ведение бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности по различным направлениям, а также совершенствовать ведение автоматизированного бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.).

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам.

Таким образом, дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств

Поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними - необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр.

Образование кредиторской задолженности организации признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) если образование задолженности производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) если величина задолженности может быть определена;

в) если имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции не произойдет уменьшение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Дебиторская задолженность возникает в результате договорных отношений в момент перехода права собственности на товары, работы, услуги или в результате предварительной оплаты (передачи денежных средств авансом) в счет получения в будущем товаров, работ, услуг при условии, что передача материальных ценностей и оплата денежных средств не совпадают по времени.

Дебиторская задолженность может возникать в сфере правовых отношений с государством или муниципальными образованиями, которые обязаны произвести определенные законодательством компенсационные выплаты.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами регулируются различными нормативно-правовыми актами Республики Беларусь.

Основными задачами учета дебиторской задолженности являются:

• обеспечение сохранности денежных средств и контроль за использованием их по целевому назначению в соответствии с лимитами, сметами;
• полное и своевременное документирование всех операций по движению дебиторской задолженности;
• соблюдение расчетной и финансовой дисциплины участников расчетных отношений, соизмерение их доходов и расходов;
• своевременное и достоверное ведение аналитического учета.

На субсчете 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу других организаций и лиц на основании исполнительных документов.

Аналитический учет расчетов с организациями и лицами по исполнительным документам в ОАО «Витебский МЭЗ» ведется в разрезе плательщиков и получателей.

Субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям» открыт для ведения учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

В ходе аудиторской проверки и сверки счетов с контрагентами были выявлены бухгалтерские ошибки (завышение и занижение цен, несписанная, но уплаченная кредиторская задолженность), в результате чего были выставлены претензии контрагентам и списана несуществующая кредиторская задолженность – это позволило частично возместить вред предприятию.

Документальное подтверждение наличия, состояния и оценки обязательств устанавливается в ходе проведения субъектами хозяйствования инвентаризаций обязательств (ст.12 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями).

В ходе работы были выполнены главные задачи, обусловленные тематикой работы:

• были рассмотрены основные формы расчетных взаимоотношений на предприятиях;
• были изучены основные нормативно-правовые документы, касающиеся учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
• освещены существующие проблемы учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и предложены пути их решения;
• проведено знакомство с экономико-финансовой характеристикой ОАО «Витебский МЭЗ»;
• рассмотрены особенностей ведения учета с разными дебиторами и кредиторами на исследуемом предприятии;
• изучены особенности учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в условиях автоматизации учета;
• разработаны рекомендации по ведению бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Анищенко Н.И. - 2-е изд., – Минск: Издательство Гревцова, серия «Консультант бухгалтера»,2008. - 256с.
2. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. №441-З (в редакции от 14.06.2010 №132-З).
3. Бебнева Е.В. Бухгалтерский учет/ Издательство «ЭКСМО», 2008. – 528 с.
4. Бухгалтерский учет / Н.И. Ладутько [и др.]; под общ. ред. Н.И. Ладутько. – 5-е изд. – Минск: ФУА информ, 2008. – 742 с.
5. Ветрова Т.И. Дебиторская задолженность организации: образование, взыскание, списание // Главный Бухгалтер.– 2005.– № 40. – C. 32–33.
6. Волчек А.В. Формирование учетной политики организации / под общ. ред. А.В. Волчек. – Минск: Издательство «Регистр», серия «Современному бухгалтеру», 2009. – 176 с.
7. Волчков В.К., В поисках золотой середины / В.К. Волчков // Финансы. Учет. Аудит: Научно-практич. журн. - 2008. - N 3. - С. 36–37.
8. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994г. N 3321-XII (в ред. 26.12.2007 N 302-З).
9. Закон Республики Беларусь «Об обращении переводных и простых векселей» от 13 декабря 1999г. №341-З (в редакции от 22.12.2005 №76-З).
10. Инструкция о банковском переводе от 29 марта 2001 г. N 66 (в ред. от 30.07.2009 N 127).
11. Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций от 30 апреля 2004 г. N 75 (в ред. от 30.09.2009 N 123.
12. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 17.01.2008 №4 (в редакции от 23.02.2010 №23).
13. Инструкция о порядке оформления и согласования правил страхования и страховых тарифов по добровольным видам страхования от 22 октября 2003г. N 145 (в ред. от 11.05.2009 N 61).
14. Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чеков из чековых книжек и расчетных чеков от 30 марта 2005 г. N 43 (в ред. от 29.10.2008 N 156).
15. Инструкция о порядке продажи товаров в кредит, принятая Приказом Министерства торговли РБ от 29 апреля 1996г. №36 (в редакции от 08.11.2007 №61).
16. Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденная постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 №181.
17. Инструкция по бухгалтерскому учету операций с банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами в банках Республики Беларусь от 14 июля 2004г. N 222 (в ред. от 27.03.2006 N 72).
18. Инструкция по отражению в бухгалтерском учете межбанковских расчетов от 30 сентября 2009г. N 325.
19. Кожарская Н.В. О сближении белорусских правил оценки дебиторской и кредиторской задолженности с требованиями МСФО / Н.В. Кожарская // Бухгалтерский учет и анализ: Научно-практич. журнал. - 2010. - N 4. - С. 31-17.
20. Крупнова А.В. Списание дебиторской и кредиторской задолженности / А.В. Крупнова // Финансы. Учет. Аудит: Научно-практич. журн. – 2006. - №11. – С.55–57.
21. Локшин Г.М. Инвентаризация от А до Я. / под общ. ред. Г.М. Локшина. – Минск: Регистр, 2009. – 132 с.
22. Перечень регистров журнально-ордерной формы учета в организациях и Инструкция по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях.
23. Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь от 29.06.2000 №359 (в редакции от 05.11.2010 №571).
24. Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь от 24.08.2007 №166 (в редакции от 12.10.2009 №155).
25. Пузанкевич О.А., Дебиторская задолженность и методы управления ею / О.А. Пузанкевич // Финансы. Учет. Аудит: Научно-практич. журн. - 2005. - N7. - С. 10–13.
26. Русина Е.В., Порядок определения величины резервов по сомнительным долгам / Е.В. Русина // Материалы конференции «Современные технологии сельскохозяйственного производства»: X международная научно-практическая конференция / Учреждение образования «Гродненский государственный аграрный университет». - Гродно: ГГАУ, 2007. - С. 331–332.
27. Рыбакова Т.А., Списание кредиторской задолженности / Т.А. Рыбакова // Финансы. Учет. Аудит: Научно-практич. журн. - 2005. - N11. - С. 39–40.
28. Сплетухов Ю.А., Страхование: учеб. пособие/ Ю.А. Сплетухов, Е.Ф. Дюжиков, Е.Ф. Дюжиков. – М.: Инфра – М, 2004. – 312с.
29. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. №89. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003. - №8/9975.
30. Указ Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 N 110 «О страховой деятельности».
31. Шевцов А.М., Особенности списания дебиторской и кредиторской задолженности в связи с истечением сроков исковой давности / А.М. Шевцов // Налоговый вестник: Республиканский журнал о налогах, сборах и отчислениях. - 2008. - N 13. - Ст. 16–23 .