Учет собственного капитала

85-1 "Объявленный капитал";

85-2 "Подписной капитал";

85-3 "Оплаченный капитал";

85-4 "Изъятый капитал".

Средства, учитываемые на данных субсчетах, отражают структу­ру уставного капитала, его деление на зарегистрированный капитал, размещенный (подписанный) капитал и внесенный капитал. Наряду с этим, в акционерном обществе обособленно ведется учет собственных акций, выкупленных у акционеров. У организаций других организаци­онно-правовых форм на субсчете "Изъятый капитал" учитываются до­ли (паи), приобретенные у своих участников, до их реализации другим участникам либо третьим лицам.

В акционерном обществе необходимо также в разрезе каждого из обозначенных субсчетов в аналитическом учете отражать данные о сто­имости обыкновенных и привилегированных акций.

Учет операций по счету 85 "Уставный капитал" ведется в следу­ющем порядке.

1. Регистрация уставного капитала или перерегистрация его размеров в сторону увеличения (на стоимость акций, предназначенных к размещению в акционерных обществах), кроме унитарных пред­приятий:

ДЕБЕТ75 КРЕДИТ85-1

в унитарных предприятиях:

ДЕБЕТ 77КРЕДИТ85-2.

3. Получение денежных средств, материального и нематериаль­ного имущества во вклад (в том числе в обмен на акции в пределах их номинальной стоимости):

ДЕБЕТ85-1 КРЕДИТ85-2

Примечание: при наличии превышения стоимости взноса над размером зарегистрированного вклада или номинальной стоимостью акций в акционерном обществе в сумме превышения поступлений де­нежных средств либо стоимости имущества (эмиссионный доход) дела­ются записи:

Дебет 50 (51. 52. 01. 04. 07...) Кредит 87.

4. Одновременно с отражением взноса (продажей акций) произво­дится перераспределение средств в капитале:

Дебет 85-2 Кредит 85-3.

5.     Отражение увеличения размеров капитала, в том числе путем дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе, проведенной в результате:

6.     а) привлечения сторонних инвестиций:

Дебет 75 Кредит 85-1 также делаются записи:

Дебет (51, 50, 52...) Кредит 75;

Дебет 85 - 1 Кредит 85-2;

Дебет 85-2 Кредит 85;

б) направления доходов (дивидендов) на увеличение уставного ка­питала: - по доходам или дивидендам юридических лиц:

Дебет 75 Кредит 85-1:

- по доходам или дивидендам физических лиц оперного общества:

Дебет 70 Кредит 85-2

Дебет 8 5 - 1 Кредит 85-2;

Дебет 8 5 -2 Кредит 85-3;

в) направлевия эмиссионного дохода, стоимости безвозмездно по­лученного имущества на увеличение уставного капитала:

Дебет 87 Кредит 75 (также делаются следующие записи:

Дебт 75 Кредит 85-1:

Дебет 85 - 1 Кредит 85-2;

Дебет 85 -2 Кредит 85-3;

г) распределения дооценки имущества на увеличение уставного капитала:

Дебет 8 7 Кредит 75 (также делаются следующие записи:

Дебет 75 Кредит 85-1;

Дебет 85 - 1 Кредит 85-2:

Дебет 85 -2 Кредит 85-3;

д) направления средств резервного капитала, образованного за счет чистой прибыли, на увеличение уставного капитала:

Дебет 86 Кредит 75: Дебет 75 Кредит 85:

е) направления средств фондов, образованных за счет чистой при­были, на увеличение уставного капитала:

Дебет 88 Кредит 75.

6. Отражение акционерным обществом операций по учету собст­венных акций на вторичном рынке ценных бумаг.

а) выкуп собственных акций акционерным обществом:

- в размере фактически произведенных расходов по покупке (ры­ночная стоимость акций):

Дебет 56 Кредит 51 (52)

(также одновременно с выкупом акций в размере их номинальной стоимости делаются записи:

Дебет 85-3 Кредит 85-4;

б) аннулирование акционерным обществом выкупленных акций: - отражается номинальная стоимость акций:

Дебет 85-4 Кредит 56:

- отражается превышение учетной стоимости акций над их номи­нальной стоимостью:

Дебет 81 (87) Кредит 56:

или превышение номинальной стоимости акций над их учетной стоимостью:

Дебет 56 Кредит 80;

в) вторичная продажа собственных акций: - списывается учетная стоимость акций при их продаже:

Дебет48 Кредит56

-отражается выручка от продажи:

Дебит 51 и Кредит 48:

-отражается результат от продажи:

Дебет 48 (80) Кредит 80 (48).

Примечание: одновременно с вторичной продажей изменяется структура размещения средств на счете 85 "Уставный капитал":

Дебит 85-4 Кредит 85-3.

7. Пополнение уставного капитала унитарного предприятия: Дебет 77 Кредит 85-2.

8. Уменьшение размеров вкладов или номинальной стоимости ак­ций в акционерном обществе, связанное с необходимостью покрытия убытков, в том числе при доведении размера уставного капитала до размера чистых активов:

Дебет 85 -3 Кредит 88.

9. Передача вкладов участникам: Дебет 8 5 -3 Кредит 77.

Примечание: при передаче вклада денежными средствами дела­ются записи:

Дебет 75 Кредит 50 (51, 52);

при передаче вклада в виде имущества:

Дебет 75 Кредит 46(47, 48).

10. Изъятие части уставного капитала унитарного предприятия:

Дебет 85-3 Кредит 77.

Длее необходимо разобрать конкретный пример учета уставного капитала на предприятии за период 1993 года.(см. Приложение .)

3.2 Бухгалтерский учет резервного капитала.

Резервный капитал образуется организациями в порядке, предус­мотренном законодательством и учредительными документами.

Как правило, он образуется у тех организаций, которым налого­вым законодательством предоставляется право его создания до налого­обложения прибыли. С таким организациям в настоящее время отно­сятся акционерные общества и организации с иностранными инвести­циями.

В частности, акционерные общества обязаны создавать резер­вный фонд не менее 15 процентов от уставного капитала, образуемого путем ежегодных отчислений в размере не менее 5 процентов от чис­той прибыли, до достижения размера, установленного уставом об­щества.

В связи с этим, использование средств резервного капитала эти­ми организациями производится на покрытие расходов, которые в дру­гих организациях, не образующих резервный капитал до налогообло­жения прибыли, относятся непосредственно на убытки.

Так, за счет средств резервного капитала (фонда) покрываются:

- убытки от хозяйственной деятельности;

- непроизводительные потери товарно-материальных ценностей от стихийных бедствий.

Резервный купитал в акционерном обществе предназначен в слу­чае отсутствия иных средств также:

- для погашения облигаций общества;

- для выкупа акций общества.

Резервный купитал в акционерном обществе не может быть ис­пользован для иных целей.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 86 "Ре­зервный капитал" в журнале-ордере № 12 или ином аналогичном реги­стре.

В случае образования резервного капитала до налогообложения предусматриваются следующие бухгалтерские записи по операциям, связанным с его образованием и использованием:

а) Дебет 81(88) Крелит 86

образование капитала за счет прибыли до налогообложения;

в)Де6ет 86 Кредит 88

- использование капитала на покрытие убытков;

г) Дебет 86 Кредит 1O (12, 20. 23...) - списание потерь товарно-материальных ценностей от стихийных бедствий;

д)Де6ет 86 Кредит 87(88) - погашение облигаций акционерного обще­

ства;

е) Дебет 86 Кредит 87(88) - выкуп акций общества.

Примечание: записи согласно пунктам "г" и "д" делаются после фактического перечисления денежных средств в счет:

- погашения облигаций:

Дебет 94 (95) Кредит 51(52);

- выкупа собственных акций.

Организации могут создавать резервный капитал за счет перечис­лений участников, а также чистой прибыли для покрытия расходов, предусмотренных учредительными документами и документами, опре­деляющими их текущую деятельность, утвержденными в установлен­ном порядке.

В частности, при данном порядке образования резервного капи­тала по операциям, связанным с его образованием и использованием, наряду с приведенными выше, в учете предусматриваются также сле­дующие записи:

а) Дебет 51 (52) Кредит 86

6)     Дебет 77 Кредит 86

в) Дебет 78 Кредит 86

получение денежных средств на образова­ние или пополнение реэерва;

г) Дебет 81 (88) Кредит 86

д) Дебет 75 (85) Кредит 86

получение денежных средств в резерв уни­тарными предприятиями; отражение задолженности по взносам в резерв по дочерним обществам; нааравление в резерв чистой прибыли; направление уставного капитала в резерв, в том числе при доведении его величины до размеров чистых активов;

е) Дебет 86 Кредит 88

ж) Дебет 86 Кредит 75 (85)

з)Дебет 86 Кредит 78

и) Зебет 86 Кредит 75

- образование спецфондов;

- направление резерва на увеличение устав­ного капитала;

- передача резерва дочерним предприятиям;

начисление дивидендов при отсутствии прибыли.

3.3 Бухгалтнрский учет добавочного капитала .

Как правило, для отражения промежуточного увеличения разме­ров активов организации, не связанного с производством и результата­ми финансово-хозяйственной деятельности, используется счет 87 "До­бавочный капитал". Аналитический и синтетический учет по счету 87 ведется в журнале-ордере№ 12 или другом аналогичном регистре бух­галтерского учета.

На счете 87 "Добавочный капитал" отражается опосредованно (расчетным путем) или вследствие прямого изменения величины акти­вов увеличение размеров собственных средств организации, которое произошло в результате:

- прироста стоимости внеоборотных активов в результате их пере­оценки;

- прироста активов в результате безвозмездного получения имуще­ства и денежных средств;

- получения дополнительных ресурсов (денежных средств или иму­щества) при продаже акций в случае их первичного размещения по цене, превышающей их номинальную стоимость;

- выявления положительных курсовых разниц по вкладам ино­странных инвесторов в уставные капиталы российских организа­ций.

Бухгалтерский учет образования добавочного капитала на счете 87 ведется в разрезе его видов - фонда переоценки, фонда накопления, фонда безвозмездно полученных ресурсов, фонда эмиссионного дохода, фонда курсовых разниц и т. п., в следующем порядке:

а) Дебет01 Кредит01(07, 08) с одвовременвым уменьшением суммы прироста на сумму увеличения износа основ­ных средств:

Дебет 87 Кредит 02;

б) Дебет51(52) Кредит 87

в) Дебе т 01(04...) Кредит 87

г) Дебет 81 Кредит 87

эмиссионный доход (превышение стоимо­сти активов вод номинальной или учреди­тельной стоимостью предусмотренного вклада);

на стоимость безвозмездно полученных ценностей;

использование прибыли организации на расширение производства (затраты по капи­тальному строительству, приобретению от­дельных объектов основных средств и нема­териальных активов зачисляются на субсчет "Фонды накопления", отражающий сумму использования прибыли на эти цели).

Порядок использования добавочного капитала определяется соб­ственниками. Как правило, при рассмотрении результатов прошедшего года принимаются решения о различные нужды:

д)Де6ет 87Kредит 46(47, 48)

е)Дебет 87Kpедит 75 (85)

ж) Дебет 8 7 Кредит 86 (88)

распределении средств капитала на покрытие убытков от безвозмездной пере­дачи имущества, как прааило, за счет ана­логичного источника;

направление средств на увеличение устав­ного капитала, как правило, всех видов фондов, учтенных на счете 87;

использование на увеличение резервного капитала, на покрытие убытков, образова­ние спецфондов, как правило, средств эмиссионного фонда и фонда безвозмездно полученных ресурсов в части денежных средств.

3.4 Бухгалтерский учет неиспользовавной прибыли

(непокрытого убытка) и фондов специального назначения .

Средства неиспользованной прибыли (непокрытого убытка) от­четного года и прошлых лет учитываются на счете 88 "Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)'' в журнале-ордере № 12( см. Приложение) или дру­гом аналогичном регистре бухгалтерского учета.

Сумма нераспределенного финансового результата отчетного года отражается на счете 88 в конце года на субсчете "Нераспределенная при­быль (убыток) отчетного года" в корреспонденции со счетом 80 "Прибы­ли и убытки" как сумма неиспользованного остатка прибыли (убытка) по состоянию на 31 декабря отчетного года.