Учёт и анализ денежных потоков

Приобретение организациями имущества  у физических лиц, оформляется договором  купли-продажи. Закупленная продукция  сдается на склад организациям по накладной. Расчеты за приобретенное  у физического лица имущества  наличными денежными средствами производятся из кассы организации  по расходным кассовым ордерам.

В Гражданском кодексе РФ (п. 1 ст. 854) установлено, что списание денежных средств со счета осуществляется банком в соответствии с распоряжением  клиента. Без соответствующего указания клиента списать разрешено лишь на основании суда, прямого указания закона, договора клиента с банком (п. 2 ст. 854 Гражданского кодекса РФ).

Возможности списания денежных средств  без указания клиента может быть предусмотрено договором банка  с клиентом, что в частности, предусмотрено  в п. 2 ст. 847, наконец, возможность  бесспорного списания может быть специально предусмотрена в законодательных  актах.

В условиях наступившего экономического кризиса у многих предприятий  и организаций произошло значительное увеличение наличного денежного  оборота. Несмотря на то, что денежные средства списываются со счетов организаций, до конечного получателя они не доходят  или поступают со значительным опозданием. В таких условиях организация  вынуждена осуществлять расчеты  со своими партнерами наличными денежными  средствами.

Расчеты наличными денежными средствами строго регламентированы Порядком ведения  кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным письмом ЦБ Российской Федерации от 4 октября 1993 года №18 (ред. от 26.02.1996). В соответствии с действующим  законодательством предприятия  имеют право рассчитываться наличными  денежными средствами в установленных  пределах. Данное положение распространяется на расчеты между юридическими лицами, индивидуальными (частными) предпринимателями  и на расчеты между юридическими лицами и индивидуальными (частными) предпринимателями.

Расчеты между юридическими и физическими  лицами осуществляются без ограничения  сумм.

Документами, подтверждающими осуществление  расчетов между юридическими лицами, являются приходные кассовые ордера, чеки контрольно-кассовых машин, квитанции  или иные документы, приравненные к  бланкам строгой отчетности.

От применения контрольно-кассовых машин освобождаются предприятия, оказывающие услуги населению с  выдачей квитанции, путевок, билетов  или других приравненных к чекам  документов строгой отчетности, утвержденных Минфином России по согласованию с  Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам.

Установленные бланки строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением приравнены к кассовым чекам. Поэтому невыдача бланка покупателю или выдача с указанием суммы  менее уплаченной, наказывается также, как и невыдача чека, а именно штрафом в размере десяти минимальных  размеров оплаты труда, но не менее  двадцати процентов от стоимости  покупки (услуги).

В случае продажи товаров за наличный расчет в режиме оптовой торговли, предприятие - продавец для правильного  оформления сделки обязано выдать квитанцию  к приходному кассовому ордеру и  накладную. Кроме того, должна быть выдана счет-фактура не позднее 5 дней с даты, указанной в накладной  или приходном кассовом ордере (в  случае уплаты). Указанные документы  представитель предприятия - покупателя обязан приложить к авансовому отчету.

Бывает, что покупатель не внес очередной  платеж в установленный срок, тогда  продавец может потребовать возвратить ему товар. Однако это невозможно, если покупатель уже оплатил более  половины стоимости товара или в  договоре предусмотрены иные штрафные санкции за просрочку.

Обычно право собственности  на проданные в кредит или в  рассрочку ценности переходит к  покупателю уже в момент их получения. Для предприятия же неблагоприятна ситуация, когда право собственности  переходит к нему только после  полной оплаты ценностей.

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у предприятий часто  возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также  различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях работнику  обычно по поручению организации  выдаются наличные денежные средства под отчет, для выполнения определенных действий, в частности, на административно - хозяйственные, командировочные и  другие расходы.

Правила выдачи наличных денежных средств  работникам организации под отчет  определяются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации  от 22 сентября 1993 года № 40 (ред. от 26.02.1996). Нередко в организациях допускаются  ошибки в расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения  бухгалтерского учета и отсутствия надлежащего контроля за расчетами  с работниками. Такая невнимательность значительно влияет на налогообложение  организации. Наиболее часто встречающиеся  нарушения:

- в организации не соблюдается  порядок выдачи денег под отчет  (отсутствует приказ руководителя, устанавливающий порядок выдачи  работникам подотчетных средств;  производится выдача наличных  денег под отчет лицам, не  отчитавшимся полностью по ранее  полученным суммам), так несвоевременная  сдача неизрасходованной части  подотчетных сумм влечет за  собой нарушение пункта 11 Порядка  ведения кассовых операций;

- задолженность по подотчетным  суммам списывается с работника  за счет собственных средств  организации по окончании отчетного  периода без предоставления им  авансового отчета;

- к авансовым отчетам не прилагаются,  либо прилагаются первичные оправдательные  документы, подтверждающие произведенные  за счет подотчетных сумм расходы,  не имеющие всех обязательных  реквизитов;

- не имеющие на то полномочий  юридические лица вносят на  расчетный счет в банк наличные  денежные средства, полученные под  отчет на приобретение материальных  ценностей для хозяйственных  нужд.

Наличные денежные средства в оплату за товары (работы, услуги) можно вносить  в кассу организации, реализующей  продукцию (товары) выполняющие работы, оказывающие услуги.

Согласно Федерального закона от 17.07.2009 года №162-ФЗ «О внесении изменений в  статью 2 Федерального закона « О  применении контрольно-кассовой техники  при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» и отдельные  законодательные акты РФ».

Освобождаются от применения контрольно-кассовой техники предприятия и организации, а также индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, при условии «по требованию клиента  или покупателя выдать документ подтверждающий прием оплаты товаров или услуг, причем он должен выдаваться в момент оплаты товара (работы, услуги)».

Кроме того, предприятия сферы услуги (кроме такси) могут вместо кассового  чека выдавать отчетный документ или  бланк строгой отчетности (квитанцию, талон или билет). Формы бланков  строгой отчетности утверждает Минфин России, но разрабатывают их заинтересованные ведомства, министерства и организации.

Организации могут изготавливать  бланки строгой отчетности в любой  типографии, имеющей лицензию на полиграфическую  деятельность.

Многие предприятия, отгрузив продукцию  покупателю, вынуждены в течение  длительного времени ждать поступления  денег на свой расчетный счет. В  настоящее время в связи с  признанием банковской системы особенно остро встает проблема платежей между предприятиями. Поэтому в последнее время довольно широкое распространение получила практика заключения договоров на поставку продукции (работ, услуг) на условиях предоплаты.

При заключении сделок между российскими  компаниями их обязательства друг перед  другом могут быть выражены в иностранной  валюте или условных денежных единицах. Оценка обязательств в условных денежных единицах вызвана стремлением участников сделок, в условиях инфляции и неплатежей, максимально обезопасить себя от убытков.

Таким образом, в настоящее время  в экономической литературе широко обсуждается вопрос совершенствования  учета и аудита денежных средств.

 

 

1.2 Учёт кассовых  операций

Порядок хранения в кассе регламентируется Инструкцией ЦБ РФ от 04.10.93 № 18 "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (далее по тексту - Порядок ведения кассовых операций).

Для осуществления расчетов наличными деньгами (выдачи заработной платы, денег на командировочные  расходы и т.п.) предприятие должно иметь кассу.

Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения  сохранности денежных средств в  соответствии с "Едиными требованиями по технической укрепленности и  оборудованию сигнализацией помещений  касс предприятий" (Приложение № 3 к  Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации).

Кассовые операции выполняет  отдельный работник предприятия - кассир.

После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира  на работу руководитель предприятия  обязан под расписку ознакомить его  с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор  о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством  о материальной ответственности  рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность  всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию  как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения  к своим обязанностям.

При небольшом объеме движения денежных средств в кассе обязанности  кассира целесообразно возложить  на одного из работников в порядке  совмещения.

Предприятие может иметь  наличные деньги в кассе в пределах, устанавливаемых банком, обслуживающим  это предприятие по согласованию с его руководителем в соответствии с банковскими правилами.

Наличные деньги в размерах, превышающих, установленные банком пределы могут храниться только во время выплаты заработной платы, но не свыше трех дней.

Кассовые операции проводятся в следующем порядке:

1. оформление первичных документов по приходу и расходу;
2. регистрация первичных документов в журнале регистрации;
3. записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге;
4. сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Прием наличных денег в  кассу производится по приходным  кассовым ордерам, выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам  или по другим документам, оформленным  надлежащим образом. Такими документами могут быть платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и т.п. Сдача наличных денег в банк происходит по объявлениям на взнос наличными.

Приходные ордера подписывает  главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные ордера - руководитель организации и главный  бухгалтер или лица ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых  к расходным кассовым ордерам  документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя на расходных  кассовых ордерах не обязательна.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные  кассовые ордера и заменяющие их документы  должны быть заполнены четко и  ясно чернилами или шариковыми ручками  или выписаны на пишущей (вычислительной) машине. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег  по кассовым ордерам могут производиться  только в день их составления.

Оплата труда, выплата  пособий по социальному страхованию  и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового  ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями  руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это  уполномоченных.

В аналогичном порядке  могут оформляться и разовые  выдачи денег на оплату труда (при  уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам  производятся, как правило, по расходным  кассовым ордерам.

Приходные и расходные  кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу  регистрируются бухгалтерией в журнале  регистрации приходных и расходных  кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и  расходных кассовых документов может  осуществляться с применением средств  вычислительной техники. При этом в  машинограмме "Вкладной лист журнала  регистрации приходных и расходных кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.