Характеристика учета и анализа финансовых результатов от обычных видов деятельности

-                  отсутствие специалиста, ответственного за планирование и анализ финансовых результатов;

-                  отсутствие стратегического планирования на предприятии;

-                  несовершенная и постоянно изменяющаяся организационная структура предприятия.

 

К этим проблемам можно присоединить небольшой ассортимент продукции  и убыточность некоторых видов  товаров.

Поэтому необходимо правильно управлять  формированием прибыли от продаж. 

2. Документальное оформление формирования финансовых результатов от обычных видов деятельности и расчетов с покупателями

 

В рамках финансовых терминов отчет  о финансовых результатах и их использовании воспроизводит итоги  деятельности фирмы за определенный промежуток времени, так же, как и  баланс, содержит информацию для финансового анализа. Является одним из pro forma документов фирмы.

В отличие от баланса, который как  бы отражает фиксированную, статическую  картину финансового равновесия фирмы, отчет о прибылях и убытках  показывает динамику ее финансовых операций.

В отчете о прибылях и убытках  фирма сравнивает затраты и результаты своей деятельности, определяет величину чистого дохода и его распределение. Ниже приведена упрощенная форма  типового отчета о прибылях и убытках.

Счет 90.2 полностью закрывается  на субсчет 90.9 в конце года, однако это не говорит о том, что и  финансовый результат формируется  в конце года. Формирование финансового  результата осуществляется путем списания с дебета счета 90.9 в кредит счета 99 суммы прибыли, которая определяется как разность между кредитовым оборотом за месяц по субсчету 90.1 и дебетовыми оборотами, зафиксированными на субсчетах 90.2 - 90.8. Данная операция также производится автоматически документом "Закрытие месяца".

После выполнения заключительных операций по закрытию отчетного периода можно  приступать к формированию регламентированных отчетов, предназначенных для предоставления государственным финансовым и налоговым  органам, а также в различные  фонды.

Согласно новому Плану счетов финансовый результат от продажи готовой  продукции и товаров выявляется на счете 90 "Продажи" - аналоге  бывшего счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Однако счет 90 по сравнению  со счетом 46 имеет несколько особенностей.

Во-первых, более детальный аналитический  учет доходов и расходов, связанных  с продажей готовой продукции (товаров), путем открытия отдельных субсчетов  для учета выручки от продажи (90/1 "Выручка"), себестоимости продаж (90/2 "Себестоимость продаж"), НДС (90/3 "НДС"), акцизов (90/4 "Акцизы"), а также отдельного субсчета по формированию финансового результата от обычных  видов деятельности (прибыли или  убытка от продаж) (90/9 "Прибыль/убыток от продаж"). Кроме того, в пояснениях к счету 90 сказано, что "организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90/5 "Экспортные пошлины" для учета экспортных пошлин.

Если для операций, по которым  раньше дебетовался счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", не предусмотрены  субсчета к счету 90 "Продажи", то для их отражения в учете организация  может вводить такие субсчета дополнительно. Мы рекомендуем к  счету 90 "Продажи" открыть следующие  дополнительные субсчета:

- 90/6 "Налог с продаж";

- 90/7 "Коммерческие расходы";

- 90/8 "Управленческие расходы".

Второй особенностью счета 90 "Продажи", по сравнению со старым счетом 46, является система накопительных записей  по субсчетам. Закрываются они в  системном порядке только по окончании  отчетного года. Записи нарастающим  итогом с начала года намного облегчают  процесс заполнения раздела I "Доходы и расходы по обычным видам  деятельности" Отчета о прибылях и убытках.

Поскольку НДС, акцизы, экспортные пошлины, налог с продаж и другие обязательные платежи из выручки не являются доходами организации, то некоторые и раньше не отражали их на счете 46, а на сумму  вышеуказанных налогов обычно дебетовали счет 62 с кредитованием напрямую счета 68. Думаем, что такие организации могут поступать так и в дальнейшем и в отношении счета 90 "Продажи", т.е. не вести субсчета по учету НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других обязательных платежей. В этом случае для заполнения строки 010 Отчета о прибылях и убытках достаточно будет взять сальдо субсчета 90/1 "Выручка", ибо оно уже будет являться выручкой-нетто, то есть очищенной от обязательных платежей из выручки.

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" как  и прежний счет 80 закрывается  счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом делаются записи на сумму: а) чистой прибыли - Дебет 99 Кредит 84 б) убытка - Дебет 84 Кредит 99

В соответствии с новыми правилами  ведения бухгалтерского учета в  составе текущих расходов организации, формирующих финансовый результат, подлежат отражению расходы, учитываемые  раньше как расходы за счет чистой прибыли. Поэтому из сумм расходов, отраженных на счетах 91 и 99, для целей  налогообложения будут учитываться  только те расходы, которые перечислены  в п. 15 Положения о составе затрат.

В Инструкции по применению плана  счетов бухгалтерского учета сказано, что "построение аналитического учета  по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках". Инструкцией к данному счету  не предусмотрены субсчета, поэтому  бухгалтер имеет право вводить  субсчета исходя из требования управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности.

Мы предлагаем следующую систему  субсчетов: • 99/1 "Прибыль (убыток) от продажи";

• 99/2 "Сальдо прочих доходов и расходов";

• 99/3 "Чрезвычайные доходы";

• 99/4 "Чрезвычайные расходы";

• 99/5 "Налог на прибыль";

• 99/6 "Налоговые санкции".

 

К субсчетам 99/3 "Чрезвычайные доходы" и 99/4 "Чрезвычайные расходы" следует  открыть аналитические счета  на каждый вид этих доходов и расходов (страховое возмещение, материальные ценности, полученные от списания активов, потери от пожаров, потери от аварий, потери от наводнений и т. п.).

Субсчет 99/3 "Чрезвычайные доходы" будет иметь только кредитовое сальдо, субсчета 99/4 "Чрезвычайные расходы", 99/5 "Налог на прибыль" и 99/6 "Налоговые  санкции" - только дебетовое, а субсчет 99/1 "Прибыль (убыток) от продаж", 99/2 "Сальдо прочих доходов и расходов" и 99/9 "Чистая прибыль (убыток)" могут  иметь сальдо как кредитовое, так  и дебетовое.

Можно также к счету 99 "Прибыли  и убытки" открыть еще один субсчет 99/9 "Чистая прибыль (убыток)", на который по окончании месяца списывать  сальдо остальных субсчетов.

Сальдо этого субсчета будет  показывать:

а) кредитовое - сумму чистой прибыли за отчетный период;

б) дебетовое - сумму убытка за отчетный период.

Учетные записи по счету 99 "Прибыли  и убытки" можно представить  следующим образом:

 

Порядок учета доходов и расходов и выявления финансовых результатов  хозяйственной деятельности

В течение года

1. Ежемесячное списание:

а) прибыли от продаж

б) убытка от продаж

 

2. Ежемесячное списание превышения:

а) прочих доходов над прочими  расходами

б) прочих расходов над прочими  доходами

3. Начисление налога на прибыль  и налоговых санкций

 

4. Отражение в учете:

а) чрезвычайных доходов

б) чрезвычайных расходов

В декабре отчетного  года

 

5. списание финансового результата  за отчетный год:

а) нераспределенной прибыли

б) непокрытого убытка

 

Как указывалось выше, записи по субсчетам  счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и  убытки" ведутся в течение года накопительно, что облегчает процесс составления Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Таблица 2.1 - Взаимосвязь показателей  Отчета о прибылях и убытках и  субсчетов счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки"

Наименование показателя Отчета о прибылях и убытках	Код строки Отчета	Порядок определения показателя на конец отчетного периода
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)	010	Сальдо субсчета 90/1 минус сальдо субсчета 90/3 минус сальдо субсчета 90/4 минус сальдо субсчета 90/5 минус  сальдо субсчета 90/6
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	Сальдо субсчета 90/2
Коммерческие расходы	030	Сальдо субсчета 90/7
Управленческие расходы	040	Сальдо субсчета 90/8
Проценты к получению	060	Сальдо субсчета 91/11
Проценты к уплате	070	Сальдо субсчета 91/31
Доходы от участия в других организациях	080	Сальдо субсчета 91/12
Прочие операционные доходы	090	Сальдо субсчета 91/13
Прочие операционные расходы	100	Сальдо субсчета 91/32
Прочие внереализационные доходы	120	Сальдо субсчета 91/20
Прочие внереализационные расходы	130	Сальдо субсчета 91/40
Налог на прибыль и иные аналогичные  обязательные платежи	150	Сальдо субсчета 99/5 плюс сальдо субсчета 99/6
Чрезвычайные доходы	170	Сальдо субсчета 99/3
Чрезвычайные расходы	180	Сальдо субсчета 99/4

 

Учет доходов и расходов от основного  вида деятельности осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи».

На сельскохозяйственных предприятиях основным видом деятельности признается производство сельскохозяйственной продукции, соответственно по кредиту счета 90 на предприятиях отрасли отражается выручка от реализации сельскохозяйственной продукции (зерна, картофеля, овощей, молока, скота и птицы и др.) в корреспонденции  со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; по дебету счета 90 –  плановая себестоимость (в течение  года, когда фактическая себестоимость  не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной  продукции (в конце года).

Плановая себестоимость проданной  продукции, а также суммы разниц списывают в дебет счета 90 в корреспонденции со счетами, на которых учитывалась эта продукция (43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.).

Кроме того, сельскохозяйственные предприятия  на этом счете учитывают операции по продаже принятых у населения  продукции, скота и птицы, выращенных по договорам и без договоров, а также по передаче (продаже) индивидуальных жилых домов с надворными постройками  работникам организации и натуральные  выдачи сельскохозяйственной продукции  в счет оплаты труда. К счету 90 «Продажи»  могут быть открыты субсчета:

1 «Выручка»;

2 «Себестоимость продаж»;

3 «Налог на добавленную стоимость»;

4 «Акцизы»;

9 «Прибыль /убыток от продаж».

Записи о продажах осуществляются накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90–1 «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывают с субсчета 90–9 «Прибыль /убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90–9), закрывают внутренними записями на субсчет 90–9.

Продажа услуг и работ на сторону, в том числе платных услуг  населению, и другие работы (перевозка  грузов, переработка завозного зерна  для выработки комбикорма и другой продукции и сырья), а также  расходы на продажу продукции  государству, возмещаемые в установленном  порядке заготовительными организациями, учитывают на отдельных аналитических  счетах по видам работ и услуг. Учет расходов, возмещаемых заготовительными организациями, ведут по видам продаваемой государству продукции и отражают как прочую реализацию услуг. В дебет счета 90 списывают фактическую (плановую) себестоимость продукции (или ее стоимость по оптовым и другим ценам организации), а также суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (или разницы между фактической себестоимостью и стоимостью по покупным и другим ценам организации).

Аналитический учет по счету 90 ведется  по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых  услуг и др. Кроме того, аналитический  учет по этому счету может вестись  по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. В аналитическом учете по счету 90 организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами  отражают ее количество и качество.

В качестве регистров аналитического учета по реализации продукции (работ  и услуг) используется ведомость  учета реализации продукции (работ  и услуг) сельскохозяйственных организаций (форма № 62–АПК), а по реализации основных средств и прочих материальных ценностей и активов – ведомость  учета реализации (форма № 65–АПК).

Синтетический учет процесса реализации продукции (работ и услуг) ведется  в журнале–ордере № 11–АПК и на соответствующих  счетах Главной книги.

Журнал–ордер № 11–АПК предназначен для отражения кредитовых оборотов счета учета реализации и взаимосвязанных  с ними счетов с разбивкой оборотов по дебету корреспондирующих счетов.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту –  прибыли (доходы) организации. Сопоставление  дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров работ и услуг (реализационный финансовый результат).

Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу  между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах  без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных  законодательством РФ, и затратами  на ее производство и продажу.

Финансовый результат  от продажи продукции (работ, услуг ) определяют по счету 90 “Продажи”. Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

работам и услугам промышленного  и непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным  для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским  и т. п. работам;

услугам связи и по перевозке  грузов и пассажиров;