Характеристика учета и анализа финансовых результатов от обычных видов деятельности

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

предоставлению за уплату во временное пользование своих  активов по договору аренды, предоставлению за уплату прав возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций и  т. п.              

  Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 “Продажи” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 “Готовая продукция”, 41 “Товары”, 44 “Расходы на продажу”, 20 “Основное производство” и др. в дебет счета 90 “Продажи”.

В организациях, занятых производством  сельскохозяйственной продукции, по кредиту  счета 90 “Продажи” отражается выручка  от продажи продукции в корреспонденции  со счетом 62 Расчеты с покупателями и заказчиками”.

В дебет счета 90 списывают  фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом “красное сторно”).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих  учеттоваров по продажным ценам, по кредиту счета 90 “Продажи” отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 “Товары”) с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 “Торговая наценка”).

К счету 90 “Продажи могут  быть открыты субсчета:

90-1 “Выручка”;

90-2 “Себестоимость продаж”;

90-3 “Налог на добавленную  стоимость”;

90-4 “Акцизы”;

90-9 “Прибыль/убыток от  продаж”.

На субсчетах 90-1, 90-2,90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая  выручка от продажи продукции, себестоимость  проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Организации — плательщики  экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 “Экспортные пошлины” для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 “Прибыль/убыток от продаж” предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1,90-2,90-3, 90-4,90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2,90-3,90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 па счет 99 Прибыли и убытки”. Таким образом, синтетический счет 90 “Продажи” ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату ite имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 
Продажи” (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями па субсчет 90-9 “Прибыль/убыток от продаж”.  

Аналитический учет по счету 90 “Продажи” ведут по каждому  виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных  услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

2.3 Анализ динамики  производства и реализации продукции  (работ, услуг)

 

Проведем анализ показателей финансовых результатов в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Показатели финансовых результатов, тыс. руб.

Наименование показателя	Источники информации	за 2007 год	за 2008 год	за 2009 год	Отклонение 2009-2007	Отклонение 2009-2008
1	2	3	4	5	6	7
Выручка от реализации продукции (без  НДС и акцизов).	Ф.№2 стр.010	521 353	438 969	405 990	-32 979	-115 363
Затраты на производство и реализацию продукции	Ф.№2 стр.020+стр.030+стр.040	460 453	380 599	375 118	-5 481	-85 335
Прибыль от реализации продукции	Ф.№2 стр.050	60 900	58 370	30 872	-27 498	-30 028
Результат от прочей реализации (прибыль (+) или убыток (-))	Ф.№2 стр.060-стр.070+стр.090-стр. 100	-8 367	-5 278	-6 857	-1 579	1 510
Результат от внереализационных операций (прибыль (+) или убыток (-))	Ф.№2 стр 120-стр 130	-13 243	-4 769	-14 124	-9 355	-881
Балансовая прибыль	Ф№2 стр 140	39 290	48 323	9 891	-38 432	-29 399

Из таблицы 2.1 видно, что выручка, себестоимость и прибыль от реализации в рассматриваемом периоде уменьшились. Уменьшение связано с уменьшением  масштабов бизнеса (спад в отрасли). Результат от прочей реализации и  результат от внереализационных операций отрицательный во всех рассматриваемых периодах. Балансовая прибыль резко сократилась с 39290 до 9891 тыс. руб.

Управление формированием прибылью от реализации продукции можно разделить  на четыре основные группы:

- управление ценами;

- управление объемом продаж;

- управление затратами;

- управление ассортиментом продукции.

В приложении 3 приведены таблицы  по анализу прибыли. Из таблицы 1 видно, что Сумма выручки уменьшается, на этом фоне видим уменьшение прибыли  от продаж с 60900 до 30872 тыс. руб. Операционный и внереализационный результат отрицательные и по модулю увеличиваются, т.е. уменьшают к концу рассматриваемого периода прибыль предприятия на большую сумму.

Прибыль до налогообложения резко  сократилась с 39290 до 9891 тыс. руб. Это  вызвано увеличение затратоемкости и снижением выручки на предприятии.

В таблице 2 приведен анализ операционных доходов и расходов. Прочие операционные доходы не значительны, однако расходы  составляют внушительную сумму.

В таблице 3 приведен анализ внереализационных доходов и расходов. Штрафы и пени составляют 100% внереализационных расходов. Внереализационных доходов не хватает для погашения внереализационных расходов и остаток компенсируется за счет прибыли от продаж. Необходимы мероприятия, направленные на уменьшение внереализационных расходов.

В таблице 4 приведен анализ распределения  и использования прибыли. Сумма  прибыли, реинвестируемой на производственные цели существенно уменьшилась с 26734,4 до 1809,6 тыс. руб.

Резервный капитал, образованный в  соответствии с учредительными документами  не менялся за рассматриваемый период и находится на уровне 735 тыс. руб.

На предприятии не выявлено образованных фондов. Т.о. образование фондов прописано, но не реализуется на практике.

В 2008 году нераспределенная прибыль  увеличивалась, но в связи с падением выручки и увеличением себестоимости  – нераспределенная прибыль уменьшилась  на конец 2009 года.

Итак, прибыль предприятия уменьшилась  из-за двух факторов: уменьшение выручки  и увеличение отрицательного внереализационного результата.

 

 

2.4 Анализ финансовых  результатов от обычной деятельности

 

Показатели рентабельности позволяют  соизмерять величину прибыли с масштабом  производства, а также с общей  суммой затраченных и использованных ресурсов. Все показатели рентабельности делятся на две группы: первая характеризует  эффективность деятельности, а вторая – эффективность использования  ресурсов предприятия.

I группа – основные показатели  рентабельности, характеризующие эффективность  основной деятельности предприятия.

II группа – показатели, характеризующие  эффективность использования ресурсов  предприятия.

В таблице 10 приложения 4 приведена  сводная таблица оценки финансового  состояния предприятия. Из таблицы 10 видно, что показатели эффективности  хозяйственной деятельности улучшились, показатели деловой активности ухудшились,

Показатели ликвидности и рыночной устойчивости улучшились. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов  и эффективности деятельности предприятия. Они характеризуют относительную  доходность предприятия, измеряемую в  процентах к затратам средств  или капитала с различных позиций. В таблице 2.20 приведены показатели рентабельности.

Из таблицы 11 видно, что все показатели рентабельности ухудшились в 2009 году по сравнению с 2007 годом и 2008 годом.

Рентабельность продаж. Показывает прибыль на одну денежную единицу  продаж. На предприятии рентабельность продаж на конец периода составляют 0,06 и 0,01 пункта соответственно в связи  с уменьшением прибыли от реализации продукции в 2007-2009 года.

Рентабельность активов (общая  рентабельность капитала, основной коэффициент  доходности активов). Показывает способность  активов генерировать доходы. Показатель уменьшился с 0,12 до 0,03 пунктов.

Рентабельность собственного капитала (финансовая рентабельность) по чистой прибыли. Показывает доходность вложений собственников предприятия. Рентабельность уменьшилась с 0,25 до 0,01 пункта. Помимо потенциальных и реальных собственников  уровень коэффициента важен и  для кредиторов, т.к. отражает в некоторой  степени возможности фирмы по погашению ссуд.

 
Можно сказать, что показатель общей рентабельности уменьшился за рассматриваемый период с 0,08 до 0,02 пунктов. На рисунке 2.2 изображена динамика изменения рентабельности всей реализованной продукции.

Далее проведем факторный анализ влияния  различных финансовых компонент  на показатели рентабельности за 2007-2009 годы в таблице 2.2.

Таблица 2.3 - Анализ влияния факторов на отклонение рентабельности активов

Показатель	2007	2008	2009	Отклонения 2008-2007	Отклонения 2009-2008
1. Выручка (нетто) от продаж, тыс.  р.	521 353	438 969	405 990	-82 384	-32 979
2. Чистая прибыль, тыс. р.	33 418	27 476	2 262	-5 942	-25 214
3. Средняя величина активов (баланса  – нетто), тыс. р.	321661,00	349193,50	312579,50	27 533	-36 614
4. Рентабельность активов (стр 2/стр 3)	0,104	0,079	0,007	-0,025	-0,071
5. Норма прибыли (стр 2/стр 1)	0,064	0,063	0,006	-0,002	-0,057
6. Оборачиваемость активов (в  разах) (1/3)	1,621	1,257	1,299	-0,364	0,042
7. Влияние факторов на абсолютное  отклонение рентабельности активов:	Х	Х
нормы прибыли	Х	Х		-0,0024	-0,0717
оборачиваемости активов	Х	Х		-0,0228	0,0002

 

Из таблицы 2.2 видно, что рентабельность активов резко уменьшилась в  связи с уменьшением нормы  прибыли с 0,064 до 0,006 пунктов, а также  в связи с уменьшением оборачиваемости  с 1,621 до 1,299 оборотов. Из таблицы 2.2 видно, что показатели рентабельности и  оборачиваемости взаимосвязаны, и  отрицательные значения одних, влияют отрицательно на другие показатели.

В таблице 2.4 рассмотрен анализ влияния  факторов на отклонения рентабельности собственного капитала.

Таблица 2.4 - Анализ влияния факторов на отклонения рентабельности собственного капитала

Показатель	2007	2008	2009	Отклонения 2008-2007	Отклонения 2009-2008
1. Выручка (нетто) от продаж, тыс.  р.	521 353	438 969	405 990	-82 384	-32 979
2. Чистая прибыль, тыс. р.	33 418	27 476	2 262	-5 942	-25 214
3. Средняя величина активов (баланса  – нетто) тыс. р.	321661,00	349193,50	312579,50	27 533	-36 614
4. Средняя величина собственного  капитала, тыс. р.	135150,00	135151,00	135152,00	1	1
5. Норма прибыли	0,064	0,063	0,006	-0,002	-0,057
6. Оборачиваемость активов (в  разах)	1,621	1,257	1,299	-0,364	0,042
7. Коэффициент финансовой зависимости	2,380	2,584	2,313	0,204	-0,271
8. Рентабельность собственного  капитала	0,247	0,203	0,017	-0,044	-0,187
9. Влияние факторов на абсолютное  отклонение рентабельности собственного  капитала:
нормы прибыли	х	х		-0,006	-0,185
оборачиваемости активов	х	х		-0,054	0,001
коэффициента финансовой зависимости	х	х		0,016	-0,002

 

Из таблицы 2.4 видно, что на уменьшение рентабельности собственного также  отрицательно повлиял коэффициент  финансовой зависимости, уменьшившись с 2,38 до 1,97 пунктов.

Подведем итоги. Общая стоимость  капитала за 2007 - 2009 года практически  не изменилась, темп роста в 2009 году по сравнению с началом 2007 года составил 100,63%. Однако в 2008 году стоимость имущества  уменьшилась и на 01.01.2009 составила 84,3%.

Выручка за рассматриваемый период уменьшается с 521353 тыс. руб. в 2007 году до 405990 тыс. руб. в 2009 году. Темп роста  за весь анализируемый период составляет 77,87%.

Структура актива баланса изменилась: удельный вес внеоборотных активов увеличился с 22,65 до 39,24%, а удельный вес оборотных активов уменьшился с 77,35 до 60,76%. Структура актива баланса стала более «тяжелой». Валюта баланса за 3 года увеличилась на 1802 тыс. руб. (темп роста 100,63%). На основании этих данных, даже без детального рассмотрения можно сделать вывод о проблемах в производстве и отсутствии расширения бизнеса.