Шпаргалка по "Международным стандартам аудита"

Сопоставляя МСА 520 и ПСАД «Аналитические процедуры», нужно отметить, что при всей схожести этих стандартов в российском стандарте имеется  одно существенное отличие от МСА. В  данном разделе российского стандарта  записано, что в ходе аудита можно  проводить «сравнение показателей  бухгалтерской отчетности и связанных  с ними относительных коэффициентов  отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим  законодательством…».

 

31. Характеристика и содержание МСА 510 «Первичные задания — начальные сальдо».

МСА 510 «Первичные задания» – начальные сальдо» устанавливает стандарты в отношении рассмотрения начальных сальдо, когда аудит финансовой отчетности проводится впервые или когда предыдущий аудит проводился другим аудитором, а также при выявлении условных фактов или обязательств на начало периода. Для этого должен применяться МСА 710 «Сопоставимые значения».

Для первичного аудиторского задания аудитор должен получить надлежащие доказательства относительно того, что:

• сальдо начальное (СН) не содержит искажений, которые могут повлиять на финансовую отчетность;

• сальдо конечные (СК) прошлого периода были правильно перенесены на начало текущего периода или по ним были произведены соответствующие изменения;

• учетная политика последовательна из периода в период. Если же она изменялась, то эти изменения отражены или раскрыты в отчетности должным образом.

Начальные сальдо – отражают результаты прошлых периодов и учетную  политику предыдущего периода.

Получение надлежащих доказательств в отношении начальных  сальдо зависит от:

• учетной политики субъекта;

• наличия аудита за предыдущий период и наличия модификации аудиторского заключения;

• характера бухгалтерских счетов и риска искажений финансовой отчетности;

• существенности СН для финансовой отчетности текущего периода.

При проверке предшествующего  отчета другого аудитора необходимо задействовать Кодекс этики профессионального  бухгалтера.

Если аудитор не получил  достаточных доказательств по СН, то заключение должно быть составлено с учетом мнения с оговоркой либо должно содержать отказ от выражения  мнения.

Необходимость обратить внимание на искажение СН. Если результаты искажения  СН не отражены в отчетности должным  образом, аудитор обязан выразить мнение с оговоркой или отрицательное  мнение.

То же относится и к  изменению учетной политики.

 

32. Характеристика и содержание МСА 505 «Внешние подтверждения».

Если аудитор принимает  решение о необходимости использовать внешние подтверждения в ходе аудита, то им должны быть приняты во внимание существенность, уровень неотъемлемого  риска, риска средств контроля и  то, как могут сократить аудиторский  риск другие запланированные процедуры  до приемлемо низкого уровня для  применяющихся предпосылок подготовки финансовой отчетности. В этих целях  в МСА разработан стандарт МСА 505 «Внешние подтверждения».

Цель МСА 505 – установление стандартов и предоставление руководства по использованию внешних подтверждений, которые используются аудитором в качестве внешних подтверждений.

Внешние подтверждения – это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством прямой связи с третьими лицами. При этом необходимо принимать во внимание среду действия субъекта и существующую практику.

Надежность полученной информации зависит от применяемых в ходе аудита процедур при составлении  просьбы о подтверждении выполнения этих процедур и оценки их результатов.

К факторам, влияющим на надежность полученных подтверждений, относятся  средства контроля.

Между процедурами внешнего подтверждения и оценкой неотъемлемого  риска и риска средств контроля имеется связь. В МСА 400 описаны  процедуры, при которых для снижения неотъемлемого риска и риска  средств контроля могут использоваться внешние подтверждения.

Чем выше оценка неотъемлемого  риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств требуется в ходе аудита.

Чем ниже уровень неотъемлемого  риска и риска средств контроля, тем меньше аудитору надо получать доказательств. (Например, если уже  имеется информация об условиях кредита, то можно ограничиться тестированием  сальдо по текущему движению.)

К внешним подтверждениям относятся все категории предпосылок, которые рассматриваются в МСА 500. По разным категориям предпосылок  характер внешних подтверждений  может быть различным.

Просьба о представлении  внешнего подтверждения должна соответствовать  конкретной цели аудита.

В ходе аудита могут использоваться и положительные и негативные подтверждения.

Как правило, ответ по просьбе  о положительном подтверждении  является надежным доказательством.

Просьба о предоставлении негативного подтверждения, как правило, используется для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня в тех случаях, когда: 1) уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля оценен как низкий и имеется большое число мелких сальдо; 2) не ожидается большое число ошибок; 3) аудитор уверен в том, что его просьба будет удовлетворена.

При составлении  запросов аудитор должен обратить внимание на: 1) особенности отвечающих на запросы (должность, квалификация и т. д.); 2) процесс внешнего подтверждения; 3)наличие или отсутствие откликов; 4) надежность полученных откликов.

 

 

33. Характеристика и содержание МСА 500 «Аудиторские доказательства».

Требования в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при  аудите финансовой отчетности, а также  в отношении процедур, выполненных  для получения аудиторских доказательств, установлены МСА 500 «Аудиторские доказательства». Аудитор должен получить достаточные  и уместные аудиторские доказательства, чтобы сформулировать обоснованные выводы, на которых может базироваться мнение аудитора. Аудиторские доказательства определены как информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора (первичные документы и  бухгалтерские записи, лежащие в  основе финансовой отчетности, а также  подтверждающая информация, полученная из других источников). Тесты контроля это тесты, проводимые с целью  получения аудиторских доказательств  в отношении надлежащей организации, систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, а также эффективности  их функционирования. Процедуры проверки по существу представляют собой тесты, которые проводятся с целью получения  аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности и бывают двух видов: детальные тесты операций и сальдо счетов; аналитические процедуры. В разделе «Достаточные надлежащие аудиторские доказательства» дается определение понятий «достаточность» и «уместность». Достаточность определяется как количественная, а уместность — как качественная мера. Аудитору рекомендуется полагаться на доказательства, которые являются скорее убедительными, чем исчерпывающими. Поэтому, формируя мнение, аудитору не следует проверять всю имеющуюся информацию. Делается допущение, что выводы относительно сальдо счетов, кассы операций или контроля могут основываться на суждениях либо процедурах статистической выборки. Инспектирование трактуется как проверка записей документов или материальных активов, в ходе инспектирования которых аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от характера этих записей, их источника и эффективности средств внутреннего контроля над процессом их обработки. Раздел «Информация по сегментам» содержит требование получения аудитором достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно раскрытия информации по сегментам в соответствии с установленными основами финансовой отчетности в тех случаях, когда такая информация является существенной для финансовой отчетности. Информация по сегментам должна рассматриваться аудитором как неотъемлемая часть финансовой отчетности, поэтому проведение аудиторских процедур, необходимых для выражения мнения относительно рассматриваемой обособленно информации по сегментам, обычно не требуется.

 

34. Характеристика и содержание МСА 402 «Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации».

Особенности аудита организаций, поручающих ведение бухгалтерского учета и  подготовку отчетности специализированным организациям, рассматриваются в  МСА 402 «Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие  организации», который не имеет российских аналогов. В нем указано, что аудитор  должен определить характер влияния  обслуживающей организации на системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля клиента для планирования аудита и разработки эффективного подхода  к его проведению. В соответствии с разделом «Вопросы, рассматриваемые  аудитором клиента» аудитор должен определить значимость деятельности обслуживающей  организации для клиента и  аудита. Для этого аудитору клиента  необходимо проанализировать: характер услуг, предоставляемых обслуживающей  организацией; условия договора и  взаимоотношения между клиентом и обслуживающей организацией; существенные утверждения в финансовой отчетности, на которые оказывает влияние использование услуг обслуживающей организации; неотъемлемый риск, связанный с такими утверждениями;степень взаимодействия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля обслуживающей организации; используемые клиентом средства внутреннего контроля за операциями, обрабатываемыми обслуживающей организацией; возможности и финансовая устойчивость обслуживающей организации, в том числе последствия ее банкротства для клиента; сведения об обслуживающей организации, например, содержащиеся в руководствах для пользователей и технических пособиях; сведения об общих средствах контроля и средствах контроля компьютерных систем, имеющих отношение к прикладным программам клиента. Если по результатам рассмотрения перечисленных факторов аудитор сделает вывод, что на оценку риска системы контроля не воздействуют средства контроля обслуживающей организации, то отпадает необходимость в выполнении требований следующих положений данного МСА. При оценке риска системы контроля в отношении утверждений, на которые оказывают влияние системы контроля обслуживающей организации, аудитор клиента может использовать отчет аудитора обслуживающей организации, в котором выражено мнение по поводу эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля обслуживающей организации в отношении используемых прикладных программ, имеющих значение для аудита. Аудитор также может получить доказательства путем тестирования средств контроля клиента за деятельностью обслуживающей организации, посещения обслуживающей организации и проведения тестов средств контроля. Данный стандарт содержит также рубрику «Отчеты (заключения) аудитора обслуживающей организации», согласно которой аудитор клиента в случае использования отчета аудитора обслуживающей организации должен рассмотреть характер и содержание такого отчета (заключения). Аудитор клиента должен проанализировать объем работ, выполненных аудитором обслуживающей организации, а также оценить пригодность и уместность отчетов, составленных аудитором обслуживающей организации.

 

35. Характеристика и содержание МСА 401 «Аудит в среде компьютерных информационных систем».

При проведении аудита в условиях использования компьютера оценка аудиторского риска усложняется. Для установления стандартов и предоставления руководства в отношении процедур, которые надо соблюдать при аудите в среде компьютерных информационных систем (КИС), аудитор должен применять рекомендации МСА 401 «Аудит в среде компьютерных информационных систем».

В ходе проверки аудитор должен определить, как КИС влияет на аудит. Это влияние может сказаться на: аудиторских процедурах и понимании аудитором системы бухгалтерского учета и СВК; на рассмотрении и оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля; на разработке и осуществлении тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

В ходе проверки аудитор не обязательно непосредственно сам  должен обладать соответствующими квалификацией и умением в области компьютерных технологий. Для этого могут привлекаться работники аудиторской фирмы или профессионалы со стороны. В этом случае работа такого специалиста должна оцениваться как работа эксперта, которая должна регулироваться МСА 620 «Использование работы эксперта».

При планировании тех этапов проверки, на которые может повлиять среда КИС, аудитор должен иметь представление о значимости и сложности функционирования КИС. Термины значимость и сложность связаны с существенностью предпосылок подготовки финансовой отчетности, с объемом выполняемых операций и т. д.

В тех случаях, когда КИС  играет значительную роль в ходе проверки, аудитор должен получить представление  о среде КИС и о возможности  ее влияния на характеристики внутреннего  контроля в среде КИС. В этой связи  необходимо обратить внимание на специфику  формирования прикладных компьютерных программ и систем; на ошибки программирования; на отсутствие в среде КИС разделения контрольных функций; на наличие  возможных ошибок в ходе обслуживания и эксплуатации КИС.

При оценке риска, который может быть связан с использованием КИС, аудитор должен руководствоваться основными аспектами и подходами МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» относительно оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля. Это может быть связано с тем, что неотъемлемый риск и риск средств контроля в среде КИС могут оказывать общее и специфическое влияние для конкретных счетов относительно вероятности наличия существенных искажений информации, которая содержится в финансовой отчетности.

Работа в среде КИС  может оказывать влияние на способы  применения аудиторских процедур. В  ходе проверки может быть выявлено некоторое различие между ручным и автоматизированным сбором и обработкой информации.