Концепция бюджетного планирования

       Настоящий Отчет подготовлен на основании  интервью, проведенных с сотрудниками Планово-экономического управления ООО «Трансгаз» и УКГ Пилотного УМГ, а также анализа внутренних методологических и регламентных документов Общества, в том числе:

       Методические  рекомендации по планированию и калькулированию  себестоимости транспорта газа, утвержденные Приказом;

       Положение по учетной политике по бухгалтерскому учету и приложения к ней;

       Рабочий план счетов;

       Положения Типовых структур управления и нормативов численности служащих линейно-производственных управлений магистральных газопроводов;

       Типового  положения о службе газораспределительных станций и газового хозяйства филиалов Общества;

       Регламентные  процедуры по распределению затрат в бухгалтерском и налоговом  учете ООО «Трансгаз».

6. Организационно-функциональная структура филиалов (УМГ) для целей учета  и распределения  затрат (на примере Пилотного УМГ)

       В таблице 1 представлена существующая организационно-функциональная структура Пилотного УМГ, сформированная с точки зрения:

       Производственных  объектов;

       Структурных подразделений (служба, участок);

       Вида  производства (основное, вспомогательное, ОПХ, общехозяйственное);

       Основных  выполняемых функций.

       Рассмотрим  только некоторые из объектов учета  затрат. 
 
 
 
 

 

        
 

       Табл.1. Организационно-функциональная структура Пилотного УМГ

 

1. Виды  деятельности Пилотного  УМГ

       В рамках данного Отчета под видами деятельности понимаются группы операций по выполнению работ, оказанию услуг, как  для сторонних потребителей, так  и для собственных нужд Общества, в том числе операции по реализации имущества (товары, материалы и т.д.) и имущественных прав.

       Виды  деятельности, осуществляемые Пилотным УМГ, представлены в Таблице 2.

       Табл. 2.Виды деятельности

 
 

       Можно выделить следующие основные принципы, применяемые при формировании себестоимости:

       В случае если реализация работ, услуг  осуществляется на сторону, то есть внешним потребителям, то фактическая себестоимость таких работ и услуг отражается в учете либо в сумме собранных на соответствующем МВЗ затрат, либо на основании специального расчета экономистов, с учетом требований Положения по учетной политике по бухгалтерскому учету Общества (далее – УПБ).

       Исключение  составляет только услуга по транспорту газа, расчет себестоимости которой, осуществляется централизованно Центральной  бухгалтерией по Обществу в целом. Для  этих целей, УКГ УМГ ежемесячно передает данные о сумме фактически понесенных затрат  по данному виду деятельности посредством авизо по форме, утвержденной Приложениями к УПБ. При этом передаются как прямые, так и косвенные расходы в разрезе аналитики Рабочего плана счетов;

       В случае если услуги и работы оказываются  для других филиалов Общества, то формируется фактическая себестоимость таких работ и услуг с учетом требований УПБ и передается посредством авизо в филиалы-потребители работ, услуг. не передаются. Затраты передаются единой (комплексной) статьей;

       Работы  и услуги, выполняемые хозяйственным  способом (выполняются и потребляются в рамках одного филиала) распределяются между видами производств в разрезе элементов и статей затрат. Распределение затрат вспомогательных производств осуществляется согласно требованиям Положения по учетной политике для целей бухгалтерского учета;

       Расходы, связанные с содержанием ЖКХ, не приносящего дохода, а также  расходы по содержанию объектов ОРС, профкома списываются с аналитических  разрезов 29 счета и включаются в состав внереализационных расходов;

       Учет  реализации имущества (ТМЦ и т.д.) осуществляется в порядке, определенном  Положением по учетной политике для целей бухгалтерского учета.

2. Общие принципы учета затрат в разрезе структурных  подразделений

       В данном разделе  представлены основные принципы учета  затрат в разрезе структурных  подразделений, использующиеся при  построении системы мест возникновения  затрат и при калькулировании  себестоимости продукции, работ, услуг  филиалами (УМГ) Общества.

1. Основные  принципы учета затрат и калькулирования  себестоимости

       Согласно  Методическим рекомендациям по расчету (калькулирование) себестоимости продукции, работ, услуг филиалов и Общества в целом основывается на следующих  основных принципах:

       объектами калькулирования себестоимости являются продукция (работы, услуги) в разрезе Видов деятельности;

       для целей калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) учет затрат должен вестись  по местам возникновения  затрат  - экономическим объектам;

       учет  затрат экономических объектов должен осуществляться в разрезе элементов затрат;

       формирование  совокупных затрат МВЗ и себестоимости  продукции, работ, услуг выполняется  в разрезе статей затрат (калькуляционных  статей).

2. Объекты калькулирования  себестоимости

       Объекты калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг условно разделяются по трем основным направлениям:

       обычные (основные) виды деятельности;

       прочие  виды деятельности;

       деятельность  обслуживающих производств и  хозяйств (ОПХ).

       Виды  деятельности

       1) Объектами калькулирования себестоимости по обычным (основным) видам деятельности в филиалах (УМГ) Общества являются:

       транспорт газа;

       сдача имущества в аренду.

       2) Объектами калькулирования себестоимости  по прочим видам деятельности являются:

       услуги  автотранспорта;

       реализация  услуг связи;

       поверка приборов;

       услуги  ЭВС;

       прочее  виды

       3)  Объектами калькулирования себестоимости  продукции ОПХ являются:

       медицинские услуги;

       содержание  ЖКХ, пансионатов, гостиниц, детских  учреждений;

       В Обществе используется единый классификатор видов деятельности и видов производств ООО «Трансгаз». Каждому виду реализованной продукции (работ, услуг) ставится в соответствие единственный вид деятельности Общества.

3. Экономические объекты учета  затрат – МВЗ

       Экономически  объектом учета затрат Общества является место возникновения затрат (МВЗ).

       Местом  возникновения затрат является технологический объект (группа технологических объектов), или структурное подразделение, выполняющее типовую функцию в процессе производства и реализации готовой продукции (работ, услуг), и выделенное для целей планирования, контроля и учета (сбора) затрат Общества.

1. Принципы  выделения  мест возникновения затрат

       Перечень  мест возникновения затрат определяется особенностями технологического процесса, производственной и организационной структуры, потребностями системы управления Обществом в глубине детализации информации о затратах и прочими факторами.

       В целом для Общества можно выделить следующие основные принципы выделения  МВЗ:

       МВЗ может представлять организационную  единицу в пределах отдельного филиала, по которой ведется обособленный учет затрат, ответственную за исполнение смет по затратам;

       Основным  подходом к выделению МВЗ является структурный подход (структура МВЗ соответствует структуре подразделений филиала). В качестве МВЗ могут выделяться и более мелкие единицы, являющиеся частью структурного подразделения (ремонтные бригады, виды транспорта в рамках одной автоколонны и пр.). Это делается, если выполняемые подразделением процессы и функции относятся к разным статьям затрат.

       Т.о. в рамках подразделения может  быть выделено несколько МВЗ. Если несколько  подразделений осуществляют однородные процессы и функции, продукты (работы, услуги) которых относятся к одной  статье затрат, эти подразделения  могут быть объединены в одно МВЗ;

       Каждое  МВЗ по роду своей деятельности (характеру  относящихся к МВЗ затрат) должно однозначно соотноситься строго с одним  из счетов бухгалтерского учета;

       В системе учета могут также  применяться специальные технические, общепроизводственные и коммерческие МВЗ;