Концепция бюджетного планирования

       Аналитика по местам возникновения затрат ведется  на счетах учета затрат бухгалтерского плана счетов. Определение МВЗ, к  которому относятся затраты, подлежащие учету, является обязанностью планово-экономической  службы УМГ;

       Данный  подход является предпочтительным, т.к.:

       управленческая  информация формируется на основе данных бухгалтерского учета, что дает возможность  составлять отраслевую корпоративную  отчетность о фактических затратах в разрезе МВЗ исходя из данных бухгалтерского учета;

       выполняется единая регламентная процедура формирования себестоимости, соответствующая методическим рекомендациям;

       отсутствует риск несоответствия данных о фактической  себестоимости в управленческом и бухгалтерском учете;

       отсутствует необходимость ведения и актуализации дополнительного (управленческого) плана счетов;

       обеспечивается  однократный ввод информации в систему.

2. Объекты ТАСФ для учета  затрат в разрезе  МВЗ

       В рамках данного подхода аналитический  учет в разрезе мест возникновения  затрат в ТАСФ предполагается организовать с помощью следующих объектов системы:

       Счета 20 и 26: В системе к данным счетам создается дополнительное субконто «МВЗ».

       Это влечет за собой доработку Рабочего плана счетов для целей бухгалтерского учета. На практике использование данной дополнительной аналитики будет выражаться в выборе бухгалтером УКГ места возникновения затрат при занесении первичных данных о затратах в ТАСФ.

       Счета 23 и 29: В системе структура МВЗ по данным счетам обеспечивается сочетанием субсчетов и субконто.

       Таким образом, в части вспомогательных и обслуживающих производств цель по планированию и калькулированию затрат в разрезе МВЗ предполагается достичь существующими средствами системы. Однако по результатам выработки согласованного решения об обеспечении аналитики по элементам и статьям затрат при передаче расходов между подразделениями данный подход может измениться.

       Счет 44: В системе структура МВЗ обеспечивается открытыми к счету 44 субсчетами.

3. Виды  экономических объектов – МВЗ. Классификация МВЗ

       Для целей калькулирования себестоимости, экономического анализа и контроля затрат в разрезе филиалов Общества и подразделений филиалов Общества отдельные МВЗ объединены в группы МВЗ.

       Места возникновения затрат могут быть классифицированы по разным основаниям.

       По  роли в производственном процессе выделяются следующие типы экономических объектов (МВЗ):

       Производственные  МВЗ. К данной группе относятся МВЗ (подразделения) транспорта газа: ГКС, ГРС, производственная лаборатория, СЗК, КИПиА и др.;

       Все производственные МВЗ однозначно соотносятся с 20 бухгалтерским счетом. Соответственно, все затраты, собранные на конец периода на производственных МВЗ, будут отнесены на себестоимость транспорта газа (за исключением разовых случаев возникновения расходов на оказание услуг на сторону подразделениями ТТР).

       В бухгалтерском учете выполняется  проводка Дт 90 «Вид деятельности» Кт 20.

       МВЗ вспомогательного производства. К данной группе относятся: вспомогательные производства, находящиеся в составе УМГ (например, служба ЭВС). А также производственные/сервисные подразделения всех вспомогательных производственных филиалов (например, автоколонны и ремонтные мастерские и т.п.).

       Все МВЗ вспомогательного производства однозначно соотносятся с 23 бухгалтерским  счетом. В течение периода прямые затраты относятся на МВЗ вспомогательного производства. Затраты вспомогательных МВЗ затем переносятся на затраты потребителей (в том числе производственных МВЗ), потребивших услуги вспомогательных производств.

       Затраты вспомогательного производства, связанные  с оказанием услуг внешним заказчикам относятся на себестоимость соответствующих объектов калькулирования себестоимости Дт 90 «Вид деятельности» Кт 23.

       Общепроизводственные  МВЗ. Общепроизводственные МВЗ вводятся в системе учета для организации учета затрат, которые невозможно однозначно отнести к тому или иному производственному МВЗ.

       Поскольку счет 25 в УМГ ООО «Трансгаз» не применяется, общепроизводственные МВЗ создаются в составе счетов 20, 23, 29.

       Применительно к 20 счету к таким расходам могут  относиться, например, отдельные случаи проведения диагностики хозяйственным способом, страхование гражданской ответственности по эксплуатации опасных объектов.

       Для вспомогательных производств также  могут выделяться общепроизводственные МВЗ в составе 23 счета. Они служат для аккумулирования затрат, являющихся общими для двух и более вспомогательных МВЗ (например, «Общие расходы АТХ»). Аналогичный принцип заложен также и в основу выделения общепроизводственных МВЗ в составе 29 счета.

       В течение периода общепроизводственные МВЗ используются как промежуточный носитель затрат. В рамках процедуры закрытия периода, в УМГ затраты таких МВЗ списываются на себестоимость соответствующего вида деятельности.

       Общепроизводственные  МВЗ отличаются от всех других МВЗ  тем, что они являются искусственно созданными в системе для облегчения ведения учета. В отличие от других МВЗ, общепроизводственным МВЗ не всегда можно поставить в соответствие определенное структурное подразделение (службу, цех, участок). К таким МВЗ относятся расходы, которые невозможно отнести прямым счетом на конкретную службу, участок.

       Общехозяйственные МВЗ. К данной группе относятся следующие МВЗ филиалов: Администрация, служба МТО, столовая (производство) и т.п.

       Общехозяйственные МВЗ всех филиалов Общества имеют  строгое соотнесение с 26 бухгалтерским счетом. На данных МВЗ учитываются затраты, которые прямо не связаны с осуществлением производственно-хозяйственной деятельности, а связаны с управлением филиала в целом.  Все затраты, собранные на конец периода на данных МВЗ, распределяются централизованно в АУП Общества в рамках процедуры закрытия периода и относятся на себестоимость всех видов деятельности общества пропорционально прямым затратам этих видов деятельности.

       В бухгалтерском учете выполняется  проводка Дт 90 «Вид деятельности» Кт 26.

       Технические МВЗ. Технические МВЗ вводятся в системе учета с целью учета однородных затрат или если необходимо учесть затраты, которые по своей экономической сути непосредственно не связаны с деятельностью того или иного МВЗ.

       В частности к техническим МВЗ относятся расходы по сдаче имущества в аренду. Создание технических МВЗ возможно также и для части расходов, учитываемых на 29 счете (например, «Содержание Профкома»).

       Технические МВЗ используются как промежуточный  носитель затрат. В рамках процедуры закрытия периода, затраты таких МВЗ списываются либо на себестоимость отдельных видов деятельности (счет 90) либо на внереализационные расходы (счет 92).

       Аналогично  общепроизводственным, технические  МВЗ являются искусственно созданными в системе учета. Техническим МВЗ нельзя поставить в соответствие определенное структурное подразделение (службу, цех, участок).

       Коммерческие  МВЗ. Коммерческие МВЗ вводятся с целью обособления в учете затрат, связанных со сбытом продукции, товаров.

       В связи с обособлением в учете такого специфичного вида товаров как квартиры для перепродажи, для отражения расходов, связанных с их реализацией, в составе коммерческих МВЗ создается отдельное МВЗ «Продажа квартир». При этом также обеспечивается аналитический учет в разрезе номенклатуры (каждой продаваемой квартиры).

       Расходы, связанные с продажей остальных  видов товаров (в т.ч. ТМЦ), относятся  к МВЗ «Прочие продажи».

       Затраты МВЗ «Прочие продажи» при закрытии периода определяется списываются  на себестоимость отдельных видов  деятельности (счет 90) в доле, приходящейся на объем реализованных товаров.

       Аналогично  общепроизводственным и техническим  МВЗ, коммерческие МВЗ являются искусственно созданными в системе учета. Им нельзя поставить в соответствие определенное структурное подразделение (службу, цех, участок).

       Другим  основанием для классификации мест возникновения затрат является направление движения затрат. В соответствии с ним, выделяются:

       МВЗ–получатель – МВЗ, которое получает и потребляет в процессе своей деятельности продукцию (работы, услуги) других МВЗ Общества.

       МВЗ–поставщик – МВЗ, которое производит продукцию (выполняет работы, оказывает услуги), потребляемую другими МВЗ Общества.

4. Учет  затрат экономических  объектов по экономическим элементам и калькуляционным статьям

1. Учет  затрат по элементам  затрат

       Согласно  Методических рекомендаций, учет затрат должен осуществляться с детализацией по элементам затрат, т.е. по однородным видам используемых ресурсов (материальных, трудовых и иных), стоимость которых переносится на себестоимость производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

       Таким образом, первичный учет затрат МВЗ  должно осуществляться в разрезе  элементов затрат.

       В системе аналитика по элементам  затрат обеспечивается следующими средствами:

       Счета 20, 26 – для учета расходов по элементам затрат предусмотрены отдельные субсчета;

       Счета 23, 29 – отдельная аналитика по элементам затрат в ТАСФ отсутствует. Потребность в поэлементном учете расходов покрывается за счет предусмотренных для этих счетов субконто «Статьи затрат». Справочник «Статьи затрат в БУ» является иерархическим и составлен таким образом, чтобы группы статей совпадали с элементами затрат. Так, совокупность статей, отражающих начисление заработной платы, объединяются в группу 2 «Расходы на оплату труда», что соответствует элементу «Затраты на оплату труда»;

       Счет 44.02 – для учета расходов по элементам затрат предусмотрены отдельные субсчета. При этом отдельные субсчета предусмотрены для транспортно-заготовительных расходов и для расходов, связанных с продажей квартир.

       Остается  открытым вопрос о сохранении в системе  аналитики по элементам затрат при  распределении услуг вспомогательных  и обслуживающих МВЗ на производственные МВЗ.

       В настоящее время распределение  затрат внутри филиала осуществляется по методу «статья в статью», что  позволяет обеспечивать поэлементный учет расходов, но при этом в учете  по МВЗ-получателю отсутствует общая  сумма потребленных от других подразделений услуг, а также о видах этих услуг. При этом услуги, потребленные от других филиалов Общества отражаются в МВЗ-получателе комплексной статьей, что не позволяет обеспечить поэлементный учет затрат в рамках Общества в целом.

2. Учет  затрат по калькуляционным статьям затрат

       Другим  аналитическим разрезом учета расходов является их учет по калькуляционным  статьям затрат. Данная аналитика  применяется в целях группировки  затрат для характеристики процессов, необходимых для производства и  реализации продукции (работ, услуг), а также для отражения направления расходования ресурсов.

       По  направлению расходования ресурсы  можно разделить на внешние и  внутренние.

       Учет  внешних ресурсов не вызывает сложностей в учете, т.к. соответствующие статьи затрат можно однозначно соотнести с конкретным элементом затрат. Порядок отражения внутренних ресурсов в части услуг, потребленных от других подразделений филиала, требует выработки отдельного решения.