Лизинг и лизинговые операции: история, виды, техника операций

Д-т сч. 02-2 "Амортизация  имущества, сданного в лизинг",

К-т сч. 01-2 "Арендованное имущество"

возвращен лизингодателю  предмет лизинга.

Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью. Если лизингополучатель с письменного согласия своего контрагента произвел за счет собственных средств улучшения лизингового имущества, неотделимые без вреда для него, то он вправе после прекращения сделки претендовать на возмещение их стоимости.

В случае осуществления  лизингополучателем выкупа лизингового  имущества до истечения срока  договора лизинга досрочно начисленные  платежи принимаются к учету  как расходы будущих периодов (дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"), а затем в течение оставшегося срока списываются на издержки производства (обращения). Аналогичным образом организуется учет остатка амортизации предмета лизинга, если по условиям сделки он учитывается на балансе лизингополучателя.

 

 

Пример 1.

Организация приобретает  оборудование для передачи его в  лизинг. Стоимость оборудования составляет 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. Лизинговые платежи составляют 3000 руб. в месяц, в том числе  НДС - 500 руб. В договоре оговаривается, что оборудование учитывается на балансе лизингодателя. Норма амортизации по данному оборудованию установлена как 10 процентов в год. При этом организация применяет коэффициент ускорения, равный двум. Договор заключен на пять лет.

В учете лизингодателя  будут сделаны следующие записи:

Д-т сч. 08 "Приобретение объектов основных средств" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 100 000 руб. - получено оборудование  от поставщика;

Д-т сч. 19/5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 20 000 руб. - отражен НДС;

Д-т сч. 03 "Имущество для сдачи в лизинг переданное" К-т сч. 08"Приобретение объектов основных средств"

- 100 000 руб. - отражена стоимость объекта лизинга без НДС;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 51"Расчетные счета"

- 120 000 руб. - перечислена  задолженность поставщику;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т сч. 19/5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений"

- 20 000 руб. - предъявлен  НДС к возмещению из бюджета;

Д-т сч. 03 субсчет "Имущество, сданное в аренду" К-т сч. 03 субсчет "Имущество для сдачи в лизинг переданное"

- 100 000 руб. - объект лизинга  передан по акту приема-передачи лизингополучателю;

Д-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг"

- 1666,66 руб. - начислена амортизация оборудования (ежемесячно);

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90/1 "Выручка"

- 3000 руб. - начислен ежемесячный  платеж по договору лизинга;

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость" К-т сч. 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 500 руб. - начислен НДС  с лизингового платежа;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета" К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 3000 руб. - получена задолженность  лизингополучателя по лизинговым  платежам (ежемесячно);

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные  расходы" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- 25 руб. - начислен налог на пользователей автодорог (ежемесячно);

Д-т сч. 76 субсчет "Расчеты по НДС" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- 500 руб. - начислен НДС  к уплате в бюджет в части  полученного лизингового платежа;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж", К-т сч. 20"Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы"

- 1691,66 руб. - списаны накопленные  затраты;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж", К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

808,34 руб. - определен финансовый  результат. 

Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг" К-т сч. 03 "Имущество для сдачи в лизинг переданное"

- 100 000 руб. - списано с  баланса оборудование, перешедшее  в собственность лизингополучателя.

В учете лизингополучателя  делаются следующие записи:

Д-т сч. 001

- 150 000 руб. - отражено имущество,  полученное в лизинг;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" К-т сч. 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2500 руб. - начислен лизинговый  платеж (ежемесячно);

Д-т сч. 19/5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений" К-т сч. 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 500 руб. - отражен налог  на добавленную стоимость;

Д-т сч. 76 субсчет "Расчеты по НДС" К-т сч. 51"Расчетные счета"

- 3000 руб. - перечислена  задолженность лизингодателю;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т сч. 19/5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений"

- 500 руб. - предъявлен НДС  к возмещению из бюджета.

К-т сч. 001

- 150 000 руб. - списано с  забалансового учета лизинговое  имущество;

Д-т сч. 01/1 "Собственные основные средства" К-т сч. 02/2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг"

- 150 000 руб. - оборудование  оприходовано на баланс лизингополучателя.

 

Пример 2.

Организация приобретает  оборудование для передачи его в  лизинг. Стоимость оборудования составляет 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. Лизинговые платежи составляют 3000 руб. в месяц, в том числе НДС - 500 руб. В договоре оговаривается, что оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. Норма амортизации по данному оборудованию установлена как 10 процентов в год. При этом организация применяет коэффициент ускорения, равный двум. Договор заключен на пять лет.

В учете лизингодателя  будут сделаны следующие записи:

Д-т сч. 08 "Приобретение объектов основных средств" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 100 000 руб. - получено оборудование  от поставщика;

Д-т сч. 19/5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 20 000 руб. - отражен НДС;

Д-т сч. 03"Имущество для сдачи в лизинг переданное" К-т сч. 08 "Приобретение объектов основных средств"

- 100 000 руб. - отражена стоимость  объекта лизинга без НДС;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 51"Расчетные счета"

- 120 000 руб. - перечислена  задолженность поставщику;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т сч. 19/5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений"

- 20 000 руб. - предъявлен  НДС к возмещению из бюджета;

Д-т сч. 91/2 "Прочие расходы" К-т сч. 03 "Имущество для сдачи в лизинг переданное"

- 100 000 руб. - отражена передача  имущества в лизинг;

Д-т сч. 76 субсчет "Расчеты по НДС" К-т сч. 91/1 "Прочие доходы"

- 180 000 руб. - отражена задолженность  по лизинговым платежам;

Д-т сч. 91/2 "Прочие расходы" К-т сч. 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 30 000 руб. - начислен НДС  с договорной стоимости лизингового  имущества;

Д-т сч. 91/2 "Прочие расходы" К-т сч. 98-5 "Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества"

- 50 000 руб. - отражена разница  между стоимостью лизингового  имущества и лизинговыми платежами;

Д-т сч. 011

- 100 000 руб. - отражено имущество,  переданное на баланс лизингополучателя;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета" К-т сч. 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 3000 руб. - поступила задолженность  по лизинговым платежам;

Д-т сч. 76 субсчет "Расчеты по НДС" К-т сч. 68"Расчеты по налогам и сборам"

- 500 руб. - отражена задолженность  перед бюджетом по уплате НДС;

Д-т сч. 98/5 "Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества" К-т сч. 90/1 "Выручка"

- 833,33 руб. - отражена ежемесячная прибыль по договору лизинга;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- 25 руб. - начислен налог на пользователей автодорог;

Д-т сч. 90/2 "Себестоимость продаж" К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

- 25 руб. - списаны затраты;

Д-т сч. 90/2 "Себестоимость продаж", К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

- 808,33 руб. - определен  финансовый результат.

К-т сч. 011

- 100 000 руб. - оборудование  передано в собственность лизингополучателя.

В бухгалтерском учете  лизингополучателя будут сделаны  следующие записи:

Д-т сч. 08 "Приобретение объектов основных средств" К-т сч. 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 150 000 руб. - отражена стоимость  лизингового имущества в соответствии  с договором лизинга;

Д-т сч. 19/5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений" К-т сч. 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 30 000 руб. - отражен НДС  в соответствии с первичным документом;

Д-т сч. 01-2 "Арендованное имущество" К-т сч. 08 "Приобретение объектов основных средств"

- 150 000 руб. - отражено принятие  объекта лизинга на баланс  лизингополучателя;

Д-т сч. 76 субсчет "Арендные обязательства" К-т сч. 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

- 3000 руб. - отражено начисление  лизинговых платежей;

Д-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг"

- 2500 руб.  - начислена амортизация на лизинговое имущество;

Д-т сч. 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" К-т сч. 51"Расчетные счета"

- 3000 руб. - перечислен  лизинговый платеж (ежемесячно);

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т сч. 19/5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений"

• 500 руб. - принят к возмещению из бюджета НДС.

Д-т сч. 01 субсчет "Собственные основные средства" К-т сч. 01 субсчет "Арендованные основные средства"

- 150 000 руб. - оборудование  переведено в состав собственных  основных средств;

Д-т сч. 02 субсчет "Амортизация по арендованным ОС" К-т сч. 02 субсчет "Амортизация по собственным ОС"

- 150 000 руб. - переведена  амортизация.

 

 

 

 

  Заключение.

В заключение к данной работе можно сделать вывод, что  лизинг и лизинговые операции в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что лизинг представляет собой особую форму поддержки малого бизнеса.

До недавнего времени  в нашей стране лизинг в сравнительно небольших объемах применялся лишь в международной торговле, но сейчас по результатам статистики принимает более крупные масштабы. Это связано с тем, что потребители испытывают необходимость в привлечении машин и оборудования и другой технике на условиях аренды. Происходит образование специализированных лизинговых компаний  и совместных предприятий. Также наблюдается активное включение коммерческих банков в выполнение этих операций.

Практика показывает, что каковы бы ни были законодательные  и экономические условия, лизинг сохраняет и укрепляет свои позиции  на рынке. Это объясняется тем, что эта форма осуществления предпринимательской деятельности оказывается гибкой и имеющей возможность приспособиться к конкретной экономической и правовой ситуации.

При операциях лизинга  оказываются разделенными право  собственности, которое остается за лизингодателем, и право владения (то есть право использования по своему усмотрению), которое переходит к лизингополучателю — промышленному или торговому предприятию.     

Современное российское законодательство позволяет применять  к оборудованию, передаваемому в лизинг, ускоренные сроки амортизации и относить лизинговые платежи лизингополучателя на себестоимость продукции, что позволяет сокращать налоговые отчисления и делает лизинг наиболее привлекательным способом приобретения имущества.

Во-первых, лизинг дает возможность предприятию-лизингополучателю расширить или модернизировать производство и наладить обслуживание оборудования без крупных единовременных затрат и необходимости привлечения заемных средств.