Аудит готовой продукции на примере предприятия ООО «Урал-пром»

Содержание  вопроса или объекта исследования

Процедура

Содержание  ответа (результат проверки)

Символ

Выводы и  решения аудитора

Система внутреннего  контроля

Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам

Опрос и   
проверка  
документации

Составляются   
плановые калькуляции

У4

Контроль удовлетв.

Использование для определения продажной цены  утвержденного   прейскуранта

Повторное выполнение процедур пересчета

Не всегда

У2

Выяснить причины  не использования прейскуранта

Контроль последовательности   
нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных

Проверка  
документации и  повторное выполнение процедур     
контроля

Производится  предварительная нумерация указанных документов

У3

Контроль удовлетв.

Сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетов - фактур

Опрос и  повторное  выполнение процедур документального контроля

Ежемесячно

У3

Контроль удовлетв.

Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов - фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными

Наблюдение

Все функции  выполняются    
разными работниками

У4

Контроль удовлетв.

Контроль главным бухгалтером формирования себестоимости   проданной продукции

Опрос и  проверка  
документации

Ежеквартально

У2

Проверить выборочно  арифметические     
расчеты

Соблюдение  графика документооборота по учету продажи продукции

Наблюдение,      
опрос

Первичные документы  сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на два - три дня

У2

Возможно искажение  периодической отчетности из-за  отсутствия данных

Проведение  инвентаризации готовой продукции на складе

Опрос и проверка  
документации

Проводится  только в конце года инвентар.   комиссией

У2

Слабый контроль. Провести 
выборочную инвентариз.

Проведение  инвентаризации расчетов с дебиторами

Опрос

Не проводится

У1

Провести выборочную инвентариз.

Проверка сроков 
возникновения   
задолженности

Опрос

Выборочно и    
нерегулярно

У2

Возможны про-  
пуски сроков   
исковой давности

Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации

Проверка  
учетной   
политики

Установлено наличие  в учетной политике момента реализации продукции

У4

Контроль удовлетв.

Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета   
продажи

Опрос, повторное 
выполнение процедур  прослеживания

Ежеквартально

У3

Провести выборочную проверку

Датирование счетов-фактур на продажу продукции днем отгрузки

Проверка документации

Нет

У2

Возможно искажение  объемов продажи продукции

Соблюдение  установленного порядка списания расходов на 
продажу

Опрос, проверка документации

Регистры синтетического   
учета содержат 
нетиповые корреспонденции   
счетов

У2

Велика вероятность  ошибок, провести сплошную проверку учета  расходов на продажу

Разработка  схем учета готовой  продукции и ее продажи с учетом используемого метода оценки готовой продукции

Проверка документации

Определен      
только рабочий 
план счетов,   
схем нет

У2

Возможны ошибки в корреспонденции счетов

Наличие периодичности  сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи

Опрос,  повторное 
выполнение процедур

Никогда

У2

Велика вероятность  искажения объемов отгруженной  и проданной продукции

Этап проверки

Объект аудиторской 
проверки

Процедура

Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции

Учетная политика

Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету

Выборочная  проверка наличия и правильности оформления договоров поставки

Договоры

Проверка договоров  по 
формальным признакам  
и по существу отраженных положений

Выборочный контроль 
документального оформления движения готовой продукции   
на складе

Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета -фактуры

Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов

Проверка правильности организации учета выпуска и     
продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи

Учетная политика,  
ведомости №№ 5, 7,10, 10а, 11,  12, 13, 13а, 14, 15, 16, 16а, журналы - ордера   №№ 6, 8, 9,10, 10/1, 10а, 11, 15, 
Главная книга

Проверка учетных  записей, арифметический 
контроль сумм

Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу

Расчет фактической  себестоимости отгруженной (проданной) продукции,  журналы - ордера №№ 10, 10/1, 10а, 11

Пересчет, контроль    
документов, учетных   
записей

Выборочная  проверка правильности оформления отгрузочных  документов и их отражение в учете

Счета - фактуры, накладные, книга продаж, журнал –  ордер № 11, ведомости №№ 16 и 16а

Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов

Выборочная  проверка соответствия цен, указанных  в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте

Счета - фактуры, накладные, прейскурант цен

Проверка документации 
по существу, контроль 
документов

Проверка данных регистров учета отгрузки готовой  продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге

Ведомости №№ 16 и 16а, журналы - ордера

№№ 11, 12, 15,

Главная книга

Пересчет, проверка    
учетных записей

Проверка полноты  и реальности сумм дебиторской задолженности

Договоры, акты сверки расчетов, журналы-ордера  №№ 1, 2, 11, ведомости №№ 16 и  16а

Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация

Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями с использованием    
векселей, взаимозачета, бартера и  других форм расчетов

Журналы - ордера 

№№ 8, 10, 11,

 отчет о  прибылях и убытках, расчеты  (налоговые декларации) по отдельным налогам

Пересчет, проверка    
соблюдения правил     
учета

Проверка правильности формирования показателей формы  № 2: выручки от продажи, себестоимости проданной  продукции, валовой прибыли и прибыли  (убытка) от продажи

Главная книга,     
ф. № 2

Пересчет, проверка  учетных записей, аналитические процедуры

Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и  факторов, влияющих на него

Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия  за разные отчетные периоды,  регистры аналитического и синтетического учета,     
ф. № 2

Методы экономического анализа: трендовый  анализ, детерминированный  и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры

Номер и наименование счета

Первичные и  другие документы, на основании которых  производятся записи в регистры

Регистры синтетического

и аналитического учета

Статьи отчетности, в формировании которых участвуют данные счета

Счет 20

«Основное  производство»

Лимитно- заборные карты, требования, накладные на отпуск материалов, отчеты о расходе сырья  и материалов, счета - фактуры, ведомость  расчета амортизации основных средств,  расчетно-платежные ведомости, авансовые отчеты, инвентарные карточки учета основных средств, плановые и фактические  калькуляции

Оборотные ведомости, журналы - ордера

№№ 10, 10/1, 10а,

Главная книга

Ф. № 2,

 строка 020  
Ф. № 5, 

раздел 6

25 «Общепроизводственные расходы»

Счета - фактуры, ведомость расчета амортизации  основных средств, расчетно-платежные  ведомости, накладные на внутреннее перемещение грузов, акты приемки выполненных работ, ведомости калькуляций общепроизводственных  
расходов

Ведомости учета затрат цехов      
№ 12, журналы  ордера №№ 10, 10/1, 10а,

Главная книга

Ф.№ 2,     
строка 040

26 «Общехозяйственные расходы»

Лицевые счета, счета - фактуры, ведомость расчета амортизации

Ведомость учета   
общехозяйств.

расходов,

журналы - ордера       
№№ 10, 10/1, 10а, Главная книга

Ф. № 2,     
строка 040

40 «Выпуск     
продукции (работ, услуг)»

Расчет фактической  себестоимости, расчет нормативной (плановой) себестоимости

Журналы - ордера  
№№ 10, 10/1, 10а, 11

-

43 «Готовая    
продукция»

Накладные, отчеты производства, счета – фактуры требования на отпуск продукции, акт о приемке-передаче ТМЦ (товарно-материальных ценностей) на хранение, журнал учета ТМЦ, сданных на хранение, журнал учета поступающих  грузов, журнал учета поступления продукции, ТМЦ в местах хранения, журнал учета расхода продукции,  ТМЦ в местах хранения,  акт о контрольной проверке продукции, ТМЦ, вывозимых из мест хранения, накладная на передачу готовой продукции в места хранения, отчет о движении ТМЦ в местах хранения, карточки складского учета, инвентаризационные описи

Ведомости

 №№ 12, 13, 13а, 14, 15,  
журналы - ордера  
№№ 10, 10/1, 10а, 11,

Главная  
книга

Ф. № 1,     
строка 214

44 «Расходы на  
продажу»

Счета - фактуры, накладные,

лицевые счета

Ведомость № 15,   
журнал - ордер

№ 11,

Главная  книга

Ф. № 2,     
строка 030

45 «Товары отгруженные»

Накладные, счета - фактуры, расчет фактической  себестоимости

Ведомости №№ 16 и 16а, журнал -   
ордер № 11,

Главная книга

Ф. № 1,     
строка 215

50 «Касса»

Приходные кассовые ордера, кассовая книга

Журнал - ордер    
№ 1 и ведомость к нему, Главная     
книга

Ф. № 1,     
строка 261  
Ф. № 2,     
строка 010  
Ф. № 4

51 «Расчетные   
счета»

Выписки банка  с приложенными документами

Журнал - ордер    
№ 2 и ведомость к 
нему, Главная     
книга

Ф. № 1,    
строка 262  
Ф. № 2,     
строка 010  
Ф. № 4

62 «Расчеты с  покупателями и 
заказчиками»

Накладные, счета - фактуры, выписки банка

Журнал - ордер    
№ 11, ведомости  
№№ 16 и 16а,     
Главная книга

Ф. № 1,     
строки 231, 
241         
Ф. № 2,     
строка 010  
Ф. № 5,     
раздел 2

68 «Расчеты по  
налогам и сборам»

Расчеты (налоговые  декларации), выписки банка,  бухгалтерские справки

Журнал - ордер    
№ 8, ведомость    
№ 7, Главная книга

Ф. № 1,     
строка 626

90 «Продажи»

Накладные, счета - фактуры, приходные кассовые  ордера, отчеты кассира, выписки банка, расчет  фактической себестоимости

Ведомости № 16  
и 16а, журнал -   
ордер № 11, Главная книга

Ф. № 2,     
строки 010, 
020

99 «Прибыли и   
убытки»

-

Ведомость № 15,   
журнал - ордер    
№ 11, Главная     
книга

Ф.»N 2,     
строка 140

Содержание  хоз. операции

Корреспонденция счетов

Сумма по данным бухучета

Сумма по расчету  аудитора

Суммовые расхождения

Характер нарушения

Дебет

Кредит

Оприходована  готовая продукция на склад по нормативной с/с

43

20

6000000

6000000

-

Нарушений не выявлено

Сторнировочная  запись (красным) на сумму отклонений (экономии) фактической с/с от нормативной  по выпущенной и сданной на склад  готовой продукции

43

20

-

Нарушений не выявлено

Обычная запись на сумму отклонений (перерасхода) фактической  с/с от нормативной по выпущенной и сданной на склад готовой  продукции

43

20

-

-

-

-

Списана отгруженная  готовая продукция по нормативной с/с

90 субсчет 2 «Себестоимость  продаж» или 45

43

5000000

5000000

-

Нарушений не выявлено

Сторнировочная  запись на сумму отклонений (экономии) по отгруженной за месяц продукции

90-2 или 45

43

-

Нарушений не выявлено

Обычная запись на сумму отклонений (перерасхода) по отгруженной за месяц продукции

90-2 или 45

43

-

-

-

-

Учет продажи  готовой продукции по мере ее отгрузки

Отражена выручка  от продажи готовой продукции

62

90-1

9600000

9600000

-

Нарушений не выявлено

Отражена сумма  НДС по отгруженной продукции 

90-3

68

1600000

1600000

-

Нарушений не выявлено

Поступила выручка  на р/счет

51

62

9600000

9600000

-

Нарушений не выявлено

Списаны расходы  на продажу

90-2

44

700000

700000

-

Нарушений не выявлено

Отражен результат  от продажи готовой продукции 

прибыль

убыток 

90/9

99

99

90/9

2303000

-

2303000

-

-

-

Нарушений не выявлено

-