Задачи по налогам

 

В соответствии с п.2 статьи 324 НК при определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

 

Предельная сумма резерва = 500 000+250 000+720 000/3 = 490 000 руб. 
 
Задание 61. Организация в прошлом году осваивала нефтяное месторождение. Расходы на освоение составили 14 400 тыс. руб. Срок эксплуатации месторождения – 9 лет. Рассчитать сумму, которая ежемесячно включается в состав прочих расходов.

 

В соответствии с п.2 статьи 261 НК расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после введения в действие настоящей главы, подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с настоящей главой, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.

Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 настоящей статьи, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 настоящего Кодекса. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения. Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов, если иное не установлено пунктом 7 настоящей статьи, в следующем порядке:

- расходы, предусмотренные абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи, а также расходы на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;

 

Расходы на освоение нефтяного месторождения надо включать в состав прочих расходов в течение 12 месяцев  в сумме 1 200 000 рублей в месяц (14 400 000/12 = 1 200 000)

 
 
Задание 62. Организация в прошлом году потратила на опытно-конструкторские разработки, которые не дали положительного результата 118800 руб. Рассчитать сумму, которая ежемесячно включается в состав прочих расходов.

 

В соответствии с п.3 статьи 261 НК (старая редакция) если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.

При этом безрезультатными признаются геолого-поисковые, геолого-разведочные и иные работы, по результатам которых налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ на соответствующей части участка недр в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых либо в связи с невозможностью или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Порядок, предусмотренный настоящим пунктом, применяется к расходам на освоение природных ресурсов, относящимся к части территории (акватории), предусмотренной соответствующей лицензией. При этом налогоплательщик должен вести раздельный учет таких расходов по соответствующей части территории (акватории).

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи.

 

Расходы на опытно-конструкторские разработки, которые не дали положительного результата надо включать в состав прочих расходов в течение 12 месяцев  в сумме 9 900 рублей в месяц (118 800/12 = 9 900)

 
 
Задание 63. Представительские расходы организации в текущем году составили 25 тыс. руб. ФОТ организации 2 года назад составлял 650 тыс. руб., в прошлом году– 620 тыс. руб., в текущем - 530 тыс. руб. Рассчитать сумму, включаемую в состав прочих расходов.

 

В соответствии с п.2 статьи 264 НК к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

 

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

 

Представительские расходы, которые превышают этот норматив, в прочих расходах не учитываются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.

 

Представительские расходы отражаются в составе прочих расходов в сумме:

 

530 000*4% = 21 200 руб.

 

Оставшаяся сумма в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает. Эта сумма составит:

 

25 000–21 200 = 3 800 руб. 
 
Задание 64. Первоначальная стоимость основного средства в целях налогообложения составляет 160 тыс. руб. Срок полезного использования основного средства – 40 месяцев. Определить ежемесячную сумму амортизации линейным и нелинейным методами.

 

В соответствии со статьей 259 НК налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

 

 

1) линейный метод

 

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

 

         1

    K = --- x 100%,

         n

 

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем  вторым пункта 13 статьи 258 настоящего  Кодекса).

 

К = 1/40*100 = 2,5% - ежемесячная норма амортизации

 

А = 160 000*2,5/100 = 4 000 руб. - сумма ежемесячных амортизационных отчислений

 

2) нелинейный метод

 

Норма амортизации определяется по формуле:

        2

    K = --- x 100%,

         n

 

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем  вторым пункта 13 статьи 258 настоящего  Кодекса).

 

К = 2/40*100 = 5% - ежемесячная норма амортизации

 

А = 160 000*5/100 = 8 000 руб. - сумма ежемесячных амортизационных отчислений 
 
Задание 65. По итогам деятельности предприятия за прошлый год сумма выручки от реализации продукции составила в 1 квартале – 1200 тыс. руб., во 2 квартале – 200 тыс. руб., в 3 квартале – 1100 тыс. руб., в 4 квартале – 1500 тыс. руб. Какой метод определения доходов и расходов вправе использовать данная организация?

 

В соответствии со статьей 273 НК Организации (за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций и налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 275.2 НК) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

 

1 200 000+200 000+1 100 000+1 500 000/4 = 1 000 000 руб.

 

Сумма не превышает 1 000 000 руб., значит, организация вправе использовать кассовый метод определения доходов и расходов 

 

Задание 18. Организация намерена осуществлять производство и выпуск бесплатного периодического печатного издания (бесплатной газеты). При этом предполагается, что распространение тиражей данного издания будет осуществляться на безвозмездной основе (путем доставки экземпляров издания в почтовые ящики жителей города либо путем их раздачи в местах свободного доступа). Будет ли облагаться НДС распространение газеты? 

Да будет, по ставке 10%,  в соответствие со ст. 164 п. 2 пп.3. НК РФ «Налоговые ставки».

2. Налогообложение производится  по налоговой ставке 10 процентов  при реализации:

3) периодических печатных  изданий, за исключением периодических  печатных изданий рекламного  или эротического характера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

В целях настоящего подпункта под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. 
 
 
Задание 19. Российская организация оказывает услуги по сбору и обработке информации иностранной компании – нерезиденту. Иностранная компания – нерезидент имеет постоянное представительство на территории РФ, но услуги оказываются не постоянному представительству и не через него, а непосредственно иностранной компании – нерезиденту. Будет ли являться местом реализации этих услуг территория РФ? 

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. 
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях применения НДС местом реализации услуг по сбору и обработке информации признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство). 
Учитывая вышеизложенное, объекта обложения НДС при оказании российской организацией услуг по обработке информации непосредственно иностранной компании, несмотря на то что данная компания имеет на территории Российской Федерации постоянное представительство, на территории Российской Федерации не возникает.

 
Задание 20.Российская организация – правообладатель авторских прав на программу для ЭВМ передают по лицензионному договору исключительное право на использование программы лицензиату – юридическому лицу Казахстана. Зависит ли обложение НДС подобных сделок от статуса лицензиата в отношениях, регулируемых законодательством РФ о налогах и сборах? 

Обложение НДС сделок, связанных с передачей прав на объекты интеллектуальной собственности, находится в прямой зависимости от наличия у лицензиата статуса налогового резидента Российской Федерации. 
Так, согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ при наличии у лицензиата статуса резидента местом реализации услуги признается территория Российской Федерации, и оборот по передаче исключительных прав облагается НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 Кодекса). 
При отсутствии у лицензиата статуса резидента местом реализации услуги не признается территория Российской Федерации. В подобном случае объект налогообложения отсутствует по основаниям п. 1 ст. 146 НК РФ.

 
Задание 21. Российская страховая компания ЗАО «Гарантия» оплатила английской фирме стоимость консультационных услуг по различным вопросам международного страхования. Договорная цена услуг согласована сторонами в размере 1180 евро. Данные услуги были приняты к учету ЗАО «Гарантия» в мае (подписан акт об оказании услуг) и в тот же день оплачены. Курс евро на эту дату составил 42,80 руб. Рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет; разъяснить, кем и когда он должен быть уплачен, а также подлежат ли вычету уплаченные суммы НДС.

 

ЗАО "Гарантия" обязано удержать и перечислить в бюджет НДС из выручки, подлежащей перечислению иностранному налогоплательщику, в размере 180 евро (1180 евро * 18/118 *100%). 
В соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ страховая деятельность не облагается НДС. Таким образом, сумма уплаченного в бюджет НДС с доходов, полученных английской фирмой, не подлежит вычету, а включается в себестоимость страховых услуг, как и сумма средств, непосредственно перечисленных английской фирме. 
Данные услуги приняты ЗАО "Гарантия" к учету в мае (подписан акт об оказании услуг) и в тот же день оплачены. Соответственно, НДС в бюджет также перечислен в этот же день. Курс евро на эту дату составил 34,80 руб. 
Бухгалтер ЗАО "Гарантия" должен сделать следующие проводки: 
май 
Д-т 26 К-т 60 - 41 064 руб. (1180 евро x 34,80 руб.) - стоимость консультационных услуг включена в себестоимость; 
Д-т 60 К-т 52 - 34 800 руб. (1000 евро x 34,80 руб.) - английской фирме оплачена стоимость консультационных услуг за вычетом удержанного НДС; 
Д-т 60 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 6264 руб. (180 евро x 34,80 руб.) - удержан НДС со стоимости услуг английской фирмы; 
Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 51 - 6264 руб. - удержанный НДС со стоимости услуг английской фирмы перечислен в бюджет. 
Если российская организация, являющаяся налоговым агентом, по какой-либо причине не удержала НДС с выручки, полученной иностранным налогоплательщиком от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а затем самостоятельно обнаружила свою ошибку и во избежание конфликтов с налоговыми органами уплатила сумму НДС в бюджет за счет собственных средств, то она также не имеет права на предъявление данной суммы налога к вычету, так как согласно п. 3 ст. 171 НК РФ право на налоговые вычеты применяется плательщиком НДС, являющимся налоговым агентом, если он удержал и уплатил налог из доходов иностранного налогоплательщика. 
На практике возможны ситуации, при которых расчет с иностранным налогоплательщиком за приобретенные у него на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) производится не денежными средствами, а путем встречной передачи ему ценных бумаг, товаров (работ, услуг), иного имущества. Произведение же расчетов с бюджетом посредством передачи имущества в натуре НК РФ не предусмотрено. Поэтому если расчеты между налоговым агентом и иностранным лицом по их взаимной договоренности производятся без использования денежных средств, обязанность по удержанию и перечислению НДС у налогового агента отсутствует.  
 
 
Задание 22. Организация приобрела товар, облагаемый НДС. При этом в цену договора ошибочно НДС не был включен и покупателем продавцу не перечислялся. Через некоторое время по просьбе продавца, выставившего новый счет-фактуру на товар с указанием суммы НДС, покупатель согласился дополнительно уплатить НДС. Вправе ли он принять уплаченный таким образом НДС к вычету?