Курс лекций по "Налогам"

Лекция 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ

1. Элементы налога 

Наиболее полное определения понятия  «налог» дано в ст. 8 Налогового кодекса  РФ.

Налог – это обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог считается установленным, если в законодательном порядке определены налогоплательщики и все элементы налога, а именно:

1. объект налогообложения;
2. налоговая база;
3. налоговая ставка;
4. налоговый период;
5. льготы по налогу;
6. порядок исчисления налога;
7. порядок и сроки уплаты налога.

Субъект налога, или налогоплательщик (ст.19) – организация или физическое лицо, на которые в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, не являясь налогоплательщиками, выполняют обязанности организаций по уплате налогов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации.

В зависимости от признака резиденства, т.е. постоянства места  пребывания различают налоговых  резидентов и нерезидентов.

Резидент – юридическое или физическое лицо, постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране, или проживающие постоянно сроком более 183 дней в календарном году. У резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данной страны, так и за рубежом (полная налоговая обязанность).

Нерезиденты не имеют постоянного местопребывания в государстве; налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая ответственность).

Кроме того различают понятия «налогоплательщик» и «носитель налога». Носитель налога – лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге по завершении процессов переложения налога. Именно за счет носителя налога в конечном итоге налоги уплачивают в бюджет.

Налогоплательщики могут быть взаимозависимыми лицами (ст.20 НК РФ).

Взаимозависимые лица – это физические лица или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности, а именно:

1. одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%, при этом доля косвенного участия определяется в виде произведения долей непосредственного участия;
2. одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3. лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого.

Личное участие налогоплательщиков налогов и сборов в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает их права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает указанных лиц права на личное участие в указанных правоотношениях.

 

Предмет и  объект налогообложения

Предмет налогообложения – это реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (государственная символика, экономические показатели и т.п.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.

Согласно ст. 38 НК объектом налогообложения выступает имущество, доход, прибыль, стоимость реализованных товаров (выполняемых работ, оказанных услуг) или иное экономическое обоснование с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.

 

Объекты налогообложения

Виды объектов налогообложения	Примечание (особенности  определения основных понятий для целей налогообложения)
Реализация товаров (работ, услуг)	Товар – любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворении потребностей организации и (или) физических лиц. Услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления
Имущество	Имущество – это виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК
Прибыль	Как правило, прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов
Доход	Доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить, и определяемая в соответствии с главами части второй НК
Расход	Например, такими расходами могут быть выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (является объектом налогообложения ЕСН)
Иное обстоятельство	Такое обстоятельство должно иметь стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога

 

Или другими словами, объект налогообложения – юридические факты (права, действия, результаты действий), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог:

• права имущественные (право собственности на имущество, право пользования имуществом) и неимущественные (право пользования, право на вид деятельности);
• действия (деятельность) субъекта (реализация товаров, операции с ценными бумагами, ввоз и вывоз товаров на территорию страны);
• результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход, прибыль).

Следовательно, объект и  предмет налогообложения – понятия не тождественные. Предмет налогового обложения обозначает признаки фактического характера, а объект налогообложения – признаки юридического характера.

Налоговая база

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (ст. 53 Кодекса). Примерами налоговой базы со стоимостными показателями является сумма дохода, с объемно-стоимостными показателями – объем реализованных услуг, а с физическими показателями – объем добытого сырья.

Налоговая база как количественное выражение предмета налогообложения выступает основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.

Для правильного определения  момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет метод формирования налоговой базы. Существует два основных метода:

1. кассовый метод – доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами – реально выплаченные суммы.
2. метод начисления – доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, и не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам.

 

Ставка налога

Ставка налога – размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога есть норма налогового обложения. В ст. 53 НК указано: «Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы... Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК».

В зависимости от способа определения суммы налога выделяют:

• равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога (например, государственная пошлина);
• твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога (например 70 коп. за один квадратный метр площади);
• процентные ставки, когда с каждого рубля, например, прибыли предусмотрено 20% налога.

В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают:

• общие ставки (например, НДС взимается по ставке 18%);
• повышенные ставки (например, кроме общей ставки при уплате налога на доходы физических лиц 13% имеются две другие – 30 и 35%);
• пониженные ставки. Так, при общей ставке НДС предусмотрены пониженная – 10% и нулевая ставка.

В зависимости от изменения величины налоговой базы различают ставки:

• пропорциональные – действуют в одинаковом проценте к налоговой базе;
• регрессивные – уменьшаются с увеличением налоговой базы;
• прогрессивные – растут по мере увеличения налоговой базы.

В зависимости от содержания различают ставки:

• маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;
• фактические, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе;
• экономические, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

 

Налоговый период (ст. 55)

Согласно ст. 55 Кодекса  «под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате».

Отчетный  период – промежуток времени, определяемый нормативными документами по бухгалтерскому учету, который включает происходившие на его протяжении или относящиеся к нему факты хозяйственной деятельности, отражаемые экономическим субъектом в бухгалтерских регистрах и отчетности. Иногда налоговый и отчетный периоды могут совпадать, а могут и не совпадать.

 

Порядок исчисления налога (ст. 52)

Исчисление налога, подлежащего  уплате за налоговый период, производится исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

НК предусматривает возможность  исчисления налога:

• налогоплательщиком самостоятельно;
• налоговым агентом;
• налоговым органом.

Самостоятельное исчисление налога налогоплательщиком не требует специального подтверждения в соответствующей норме законодательства о налогах для каждого конкретного случая или каждого конкретного налога.

Исчисление суммы налога налоговым органом или налоговым  агентом производится только в случаях, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

В случае исчисления налога налоговым органом он не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление. При этом обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Исчисление налога может  осуществляться по некумулятивной системе (обложение налоговой базы предусматривается по частям) или по кумулятивной системе (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода).

Российским законодательством предусмотрено применение обоих способов, а также их сочетаний. Так, при расчете НДС используется некумулятивная система, а при расчете подоходного налога с физических лиц – кумулятивная система.

 

Порядок и сроки уплаты налога

Существует несколько способов уплаты налогов.

Кадастровый способ предполагает использование кадастра реестра, который устанавливает типичный перечень объектов, классифицируемых по внешним признакам. С его помощью определяется средняя доходность объекта налогообложения.

Взимание налога у источника дохода называют безналичным способом уплаты налога, т.е. налогоплательщик получает доход за вычетом удержанного налога.

Административный  способ предусматривает возможность уплаты налога на основании налогового уведомления, выписанного налоговым органом. После получения налогового уведомления налогоплательщик самостоятельно через банк осуществляет уплату налогового платежа в установленном размере.

Взимание налога по декларации по налогу на доходы физических лиц представляет собой изъятие налога после его получения. Однако в большинстве случаев подача декларации является отчетным действием.

Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и других, связанных с исчислением и уплатой налога обстоятельствах.