Налоговая система России и основные направления ее совершенствования

· гражданин может быть признан  дееспособным по достижении им шестнадцатилетнего возраста, если он работает по трудовому договору (контракту), или с согласия родителей, усыновителей или попечителей занимается предпринимательской деятельностью (эмансипация)⁷;

· гражданин может быть признан  дееспособным до достижения им восемнадцатилетнего  возраста, в случае его вступления в брак⁸.

Другие категории плательщиков. В настоящее время понятие  «другие категории плательщиков»  Законом РФ «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» не расшифровывается, но круг плательщиков конкретного налога указывается в соответствующем законе по данному налогу, поэтому я рассмотрю тему налоговых правонарушений, исходя из наиболее часто встречающихся субъектов данных отношений не относящихся ни к юридическим, ни к физическим лицам.

Здесь можно выделить двух участников налоговых отношений, такие как филиалы каких-либо предприятий, а также граждане-предприниматели без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели). Оба субъекта имеют специфические организационно-правовые формы, отличные от  вышеприведённых, которые позволяют им осуществлять свою деятельность в требуемых им пределах.

Понятие представительства и филиала  приведено в ст. 55 ГК РФ:

· Представительство - обособленное подразделение  юридического лица, расположенное вне  места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту;

· Филиал - обособленное подразделение  юридического лица, расположенное вне  места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе и функции представительства.

Самостоятельными налогоплательщиками филиалы и представительства признаются при наличии у них отдельного баланса и расчётного счёта. Такие представительства и филиалы являются налогоплательщиками наравне с юридическими лицами и должны исполнять все требования, предъявляемые налоговым законодательством к налогоплательщикам⁹.

Об индивидуальных предпринимателях в гражданском законодательстве говорится, что ими, с момента  государственной регистрации, могут  стать любые граждане, в полной мере обладающие право- и дееспособностью, либо, если гражданин старше 14, но не достиг 18 лет, с согласия родителей (опекунов, усыновителей)¹⁰.

1.3 Управление налогообложением

 

Успешность развития страны, в том  числе зависит от способности  привлечь в экономику капитал. В  этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки.

Важным фактором управления налогообложением является сочетание следующих факторов:

- Достижение минимально возможной  справедливой налоговой нагрузки, т.е. налоговое бремя не должно  стать препятствием экономическому  росту. 

С целью избежания дефицита государственных финансовых ресурсов снижение налоговой нагрузки должно осуществляться только при условии относительного сокращения бюджетных расходов.

- Реформирование системы распределения  налоговых доходов между всеми  уровнями бюджетной системы. 

- Совершенствование существующей системы взимания отдельных налогов. От того, насколько совершенной будет система, позволяющая определить объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога во многом зависит степень учета интересов налогоплательщика в налоговых отношениях.

- Улучшение системы налогового  контроля и изменение системы  налоговой ответственности - улучшение  контрольных функций, сведение  к минимуму мер текущего контроля, сосредоточение контроля на ключевых  сферах, исключение дублирования контрольных полномочий.

Например, в России процесс управления налогообложением включает следующие  основные показатели (таблица 1)

Таблица 1¹¹.

Влияние изменений  и дополнений законодательства о  налогах и сборах на доходы в 2004-2006 годах (млрд. руб.)
П р е д  л а г а е м ы е   м е р ы	В с е г  о
2004 год (по  сравнению с 2003 годом)
Отмена налога с продаж	-60,6
Изменения в режим  применения НДС (всего)	-141,4
В том числе:
- снижение  основной ставки НДС с 20% до 18%	-96,4
- принятие к вычету НДС, уплаченного поставщиками в течение срока строительства	-45,0
Увеличение ставок НДПИ (всего)	105,3
В том числе:
- в целях  сохранения сложившейся налоговой  нагрузки на сырьевой сектор	13,1
- в связи  с отменой акциза на газ	92,2
Увеличение экспортных пошлин на природный газ	78,0
Изменения по налогу на прибыль  организаций	-17,6
Изменения, вносимые в  режим применения акцизов (всего)	-125,9
Из них:
- отмена акциза  на природный газ	-149,5
- повышенная  индексация ставок акциза на  табачные изделия	1,3
Изменение размеров государственной  пошлины	5,2
Отмена налога на операции с ценными бумагами и за название «Россия»	-3,0
Отмена местных налогов  и сборов	-7,0
Изменение режима применения налога на имущество организаций	18,3
Изменения, вносимые в режим применения водного налога	-0,2
Индексация земельного налога	6,0
Изменения платежей за животный мир и биоресурсы	-3,9
Итого:	-146,8
То же в % к ВВП	0,96
2005 год (по  сравнению с 2004 годом)
Снижение эффективной  ставки ЕСН	-194,0
Увеличение суммы принятия к вычету НДС, уплаченного поставщиками	-5,0
Изменения по налогу на прибыль  организаций	-17,6
Увеличение имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц	-2,0
Введение главы кодекса  о земельном налоге	19,0
Итого:	-199,6
То же в % к ВВП	-1,13
2006 год (по  сравнению с 2005 годом)
Снижение и унификация ставки НДС на уровне 15%	70,0
То же в % к ВВП	0,4
Всего снижение доходов в связи с мерами по изменению законодательства за 2004-2006 году	436,4
Справочно: уменьшение доходов в 2004 году по сравнению с 2003 годом без внесения дополнительных изменений в законодательство	-137,0
То же в % к ВВП	-0,9

 

Из приведенных данных видно, что  предположительно ежегодно будет снижаться  ставка НДС - одного из самых знакомых населению налогов.

Управление налогообложение подразумевает  выработку грамотной налоговой  политики.

Положение налогового права служат отправным моментом в осуществлении  налоговой политики. Таким образом, налоговая политика - комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения  НД в целях изменения структуры  производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Задачи налоговой политики сводятся к: обеспечению государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Можно выделить три типа налоговой  политики.

Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом  “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена “налоговая ловушка”, когда повышение налогов  не сопровождается приростом государственных  доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

Второй тип - политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный  налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий  уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.

При сильной экономике все указанные  типы налоговой политики успешно  сочетаются. Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим¹².

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и  управления способна обеспечить потребности  воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

Налоговая политика, проводимая с  расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

• экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

• социальные - перераспределение НД в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения  падения доходов населения;

• фискальные - повышение доходов государства;

• международные - укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Налоговая политика осуществляется через налоговый  механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.). Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Именно это создает видимость изолированности налогов от производственных отношений.

Налоговый механизм, рассматриваемый  через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях управления и власти, а также существенны различия и во временном отношении. Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Любое налоговое действие, не базирующееся на объективной основе, выступает как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации. Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением.

Налоговый механизм - это область  налоговой теории, трактующей это  понятие в качестве организационно-экономической  категории, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль¹³.

Налоговый механизм, так же как  и хозяйственный, соединяет два  противоположных начала:

• планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства;

• стихийно-рыночная конкуренция, где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуют производители и потребители. Вследствие обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления. Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой, - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара с его сбытом. Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех странах.

Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько  государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость.

Налоговая политика и налоговый  механизм определяют роль налогов в  обществе. Эта роль постоянно меняется в зависимости от изменения деятельности государства. В отличие от функций  роль налогов более подвижна и многогранна, она отражает в концентрированном виды интересы и цели определенных социальных групп и партий, стоящих у власти.

В основе налоговой политики и налогового механизма обычно заложена господствующая концепция. Правильность концепции  проверяется практикой. Если налоговая теория не пользуется популярностью и приносит отрицательные результаты при ее реализации, то ее заменяют новой.   

 Важным моментом управления  налогообложением является налоговое  планирование.