Налоговое планирование в организации и его влияние на финансовые результаты на материалах: ООО «Угольная компания «Разрез Степной»

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

 

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«КРАСНОЯРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТОРГОВО-

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»

 

Кафедра бухгалтерского учета

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине: Налоги и налогообложение

на тему: Налоговое планирование в организации и его влияние на финансовые результаты

на материалах: ООО «Угольная компания «Разрез Степной»

 

 

ВЫПОЛНИЛА:      РУКОВОДИТЕЛЬ:

Студентка 5 курса УЭФ (З, У, О)   должность, ученая степень

группа ________________    Ф.И.О. руководителя

Ф.И.О. студента      _______________________

______________________

       Оценка за содержание работы____________

Дата _______ Подпись руководителя______

Оценка за защиту работы _______________

Дата _______ Подпись руководителя ______

 

 

 

КРАСНОЯРСК 2012

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

Введение.......................................................................................................................3

1. Теоретические аспекты налогового планирования в организации.....................5

2. Организационные вопросы налогового планирования......................................16

3. Оптимизация налоговых платежей и ее влияние на финансовые результаты..................................................................................................................21

Заключение.................................................................................................................38

Библиографический список......................................................................................40

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Из содержания предпринимательской  деятельности вытекает естественное стремление хозяйствующих субъектов к экономическому росту. В условиях нестабильной внешней  среды, неопределенности условий хозяйствования эффективность работы организации во многом зависит от состояния планирования самой организации. Чем выше уровень неопределенности, вызванный нестабильностью в обществе, тем большее значение приобретает планирование. При этом одним из основных инструментов регулирования экономического роста хозяйствующих субъектов являются налоги.

Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках  организации. Управление налогообложением в организации все чаще входит в практику процесса хозяйственной деятельности. Среди способов управления налогообложением важное место занимает налоговое планирование, при котором налогоплательщик постоянно анализирует налоговые последствия осуществляемых им сделок. Налоговое планирование является составной частью системы планирования в организации и позволяет прогнозировать ее налоговые отчисления в краткосрочном и долгосрочном периодах, оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и денежными потоками, существенно снизить риск финансовых затруднений и избежать налоговых последствий за несвоевременное исполнение обязанностей налогоплательщика.

Актуальность темы порождает возрастающая роль налогового планирования в условиях современного рыночного хозяйства, которая определяется рядом факторов. Потребность в налоговом планировании диктуется, прежде всего, двумя основными факторами: тяжестью налогового бремени для конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью и изменчивостью налогового законодательства. В качестве других факторов можно назвать увеличение размеров организации, усложнение форм ее деятельности, подвижность внешней среды, новый стиль руководства персоналом.

Недостаточная теоретическая  проработка и отсутствие четкой системы  налогового планирования на практике, позволяющей всесторонне моделировать эффективные предпринимательские решения с учетом налогового фактора, свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов для оптимизации налогообложения с целью увеличения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Именно поэтому в современных условиях так важно всестороннее изучение теоретических и практических аспектов налогового планирования, прежде всего, в системе управления финансами хозяйствующих субъектов.

Предметом исследования является теоретические и организационные основы налогового планирования в организации.

Целью курсовой работы является изучение налогового планирования в  организации и его влияния  на финансовые результаты.

Для достижения поставленной цели в работе предусматривается  решение следующих задач:

- рассмотреть теоретические аспекты налогового планирования в организации;

- охарактеризовать организационные основы налогового планирования;

- предложить оптимизацию налоговых платежей и ее влияния на финансовые результаты.

Работа выполнена на основе официальных документов Российской Федерации, научной литературы, статей из журналов, нормативных документов по вопросам проведения налоговых органов.

Практическая значимость работы состоит в возможности  использования результатов работы по пути повышения эффективности налогового планирования в организации.

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ

 

Налоговое планирование является составляющим звеном менеджмента  на предприятии и обусловлено  стремлением и одновременно правом налогоплательщика уменьшить налоговые обязательства на основе действий, не противоречащих законодательным актам и не нарушающих права других лиц, а также самим налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые режимы [5, c. 117].

Имеющиеся в экономической литературе понятия налогового планирования целесообразно объединить в две основные группы. Ряд авторов основываются на подходе к определению налогового планирования c точки зрения минимизации налоговых обязательств налогоплательщика. Определения второй группы авторов основано на налоговой оптимизации.

Большинство авторов  придерживаются позиции налоговой  минимизации. Однако происходит постепенная  эволюция взглядов: например, А.В. Брызгалин, первоначально придерживавшийся позиции  налоговой минимизации, в дальнейшем перешел к налоговой оптимизации [18]. Минимизация и оптимизация налогообложения – это не одно и тоже. Если налоговая минимизация – это максимальное снижение всех налогов, то налоговая оптимизация - это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов. Кроме того, стремление минимизировать налоговые обязательства может помешать текущей деятельности предприятия, вступить в противоречие с целями финансового менеджмента и привлечь излишнее внимание со стороны контролирующих налоговых органов.

Анализ имеющихся определений  налогового планирования позволил выделить основные характеристики, присущие налоговому планированию, которые необходимо учесть в определении:

- налоговое планирование представляет собой вид управленческой деятельности по оптимизации собственной налоговой нагрузки; 
- налоговое планирование осуществляется в рамках стратегического планирования;

- налоговое планирование должно проводиться на основе системного подхода;

- налоговое планирование носи легитимный характер.

Ни одному автору не удалось дать определение понятия налогового планирования, в котором бы нашли отражение все названные черты. Наиболее удачным является определение Е.С. Вылковой и М.В. Романовского: «Налоговое планирование – это неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования» [8, с. 93]. В определении учтено большинство характеристик налогового планирования. Недостатком определения является то, что в нем налоговое планирование представлено как процесс, однако налоговое планирование является не только процессом, но и деятельностью организации. 
Из имеющихся в экономической литературе определений налогового планирования наиболее корректным нам кажется определение налогового планирования, предложенное кандидатом экономических наук О.Г. Стороженко.

Налоговое планирование – законная деятельность хозяйствующего субъекта в рамках общего стратегического  планирования бизнеса, направленной на выявление возможности налоговой экономии и учет налоговых последствий в деятельности организации, в основе которой лежит системный подход [40, c. 25].

Сущностью налогового планирования является признание за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения и оптимизации своих налоговых обязательств. Сущность налогового планирования проявляется так же в выполнении им определенных функций.

Налоговое планирование выполняет оперативные функции, функции контроля и функции планирования.

Как любая экономическая  категория налоговое планирование строится на определенных принципах. На наш взгляд, основными принципами налогового планирования являются законность, обязательность, эффективность, перспективность, взаимосвязь налогового планирования и общего планирования организации.

Законность подразумевает  соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования.  
Платить налоги обязанность нежелательная, но неизбежная, платить их необходимо только в размере минимально установленных сумм. Это сущность принципа обязательности.

Эффективность означает использование возможностей, предоставленных  законодательством, и инструментов доступных для конкретной организации, обеспечивающих налоговую экономию больше, чем затраты, связанные с их применением.

Перспективность так  же является важным принципом налогового планирования, который означает предвидение  последствий некорректного применения различных методов и схем налоговой оптимизации, которые могут повлечь за собой крупные финансовые потери.

Взаимосвязь налогового планирования и общего планирования организации предполагает, что планировать  налоги необходимо в постоянной связи  с общим планированием бизнес-процессов организации, так как в результате изменения различных параметров деятельности изменяются и суммы налогов, подлежащих начислению и уплате.

В экономической литературе нет однозначного мнения по классификации  видов налогового планирования. Этот вопрос рассмотрен следующими авторами: Дуканичем Л.В., Юткиной Т.В., Кашиным В.А., Пепеляевым С.Г., Перовым А.В., Ройбу А.В., Вылковой Е.С. и Романовским М.В.

По нашему мнению, наиболее полно классификацию налогового планирования рассматривают авторы Вылкова Е.С., Романовский М.В. [8, c. 121-123] и Ройбу А.В. [26, c. 49-51].

А.В. Ройбу выделяет следующие  классификационные признаки налогового планирования.

В зависимости от масштабов  построения различают следующие  виды налогового планирования:

- государственное – направлено на реализацию государством своих функций в различных областях государственного регулирования;

- на уровне субъектов  – предусматривает выработку  и оценку управленческих решений  исходя из целевых установок  организации и учета величины  возможных налоговых последствий.

Организации стремятся  максимизировать свой доход и  прибыль. С этой позиции основной задачей налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющего оптимизировать систему налогов. А  это означает не только снижение налогового бремени по отдельным налогам и в целом по организации, но и оптимальное распределение налоговых платежей по времени.

В зависимости от периодов налогового планирования различают:

- кратковременное налоговое  планирование – при текущем  планировании возможны использование пробелов законодательства, учет налоговых льгот, нововведения и прочее;

- долговременное или  стратегическое планирование –  возможны учет специфики объекта  и субъекта налогообложения, особенностей  методов налогообложения, использование налоговых убежищ, налоговых режимов отдельных стран, применение международных соглашений и прочее.

Под текущим налоговым  планированием понимается совокупность методов, позволяющих налогоплательщику  уменьшать налоговое бремя в  течение ограниченного периода времени и/или в каждой конкретной хозяйственной ситуации. При этом необходимо отметить, что элементы текущего налогового планирования носят не только инициативный, но и императивный характер. К числу последних можно отнести принятие организацией учетной политики и выбор варианта налогового учета. 
Текущее налоговое планирование носит более оперативный характер. Во многих случаях оно строится на использовании пробелов в законодательстве при решении спорных вопросов, в том числе с помощью различных судебных прецедентов.

Долгосрочное налоговое  планирование – это использование  налогоплательщиком таких приемов  и методов, которые уменьшают  его налоговые обязательства  в течение длительного времени  или в процессе всей деятельности налогоплательщика.

В зависимости от объекта налоговое планирование подразделяется на:

- корпоративное;

- индивидуальное –  широкого применения в России  еще не получило, но все чаще  отдельные граждане обращаются  к специалистам, оказывающим услуги  в этой области.