Налоговое планирование в организации и его влияние на финансовые результаты на материалах: ООО «Угольная компания «Разрез Степной»

Таблица 2 - Расчет налоговой нагрузки

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.
1	2	3
1. Выручка от продаж без НДС	698006	732984
2. НДС с продаж	125641	131937

Продолжение таблицы 2

1	2	3
3. Полная себестоимость	395966	448169
4. Налог на прибыль организаций	4230	11895
5. НДС, подлежащий уплате	33245	51754
6. НДПИ,  подлежащий уплате	27051	29074
7. Налог на имущество организаций	1707	2311
8. Единый социальный налог	35343	37059
9. Налоговая нагрузка	23,7	31,7

 

 

         

 

Таким образом, расчет показывает, в форме налогов у исследуемого предприятия было изъято в 2010 г. 23,7% расчетной прибыли, в 2011 г. – 31,7%.

Сравним показатели чистой прибыли и рентабельности продаж. Исчисление рентабельности продаж на основе показателя чистой прибыли обеспечивает зависимость рентабельности продаж от налоговых расходов на 1 руб. продукции, а именно в снижении таких расходов и проявляется эффективность управления налогообложением.

Рентабельность продаж рассчитаем по формуле:

 

,     (2)

 

где Р – коэффициент  рентабельности продаж.

Таблица 3 - Анализ целесообразности применения общего режима налогообложения

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонения (+;-)
				от 2009 г.	от 2010 г.
1	2	3	4	5	6
1. Выручка всего в том числе:	379685	698006	732984	+318321	+34978
- от продажи угля	373076	691232	725665	+318156	+34433

 

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4	5	6
- от продажи электроэнергии	704	869	914	+165	+45
- от услуг по аренде	5905	5905	6405	-	+500
2. Расходы всего в том числе:	355461	665598	672150	+310137	+6552
- затраты на реализованную угольную продукцию	355461	665598	672150	+310137	+6552
3. Прибыль от продаж	24404	32408	60834	+8004	+28426
4. Прочие доходы	1897	2933	35393	+1036	+32460
5. Прочие расходы	20043	30737	57973	+10694	+27236
6. Прибыль до налогообложения	6258	4604	38254	-1654	+33650
7. Отложенные налоговые активы	-	-	120	-	+120
8. Отложенные налоговые обязательства	68	272	17	+204	-255
9. Налог на прибыль	4312	3944	14586	-368	+10642
10. Налоговые санкции	12	524	451	+512	-73
11. Чистая прибыль	1866	-136	23354	-2002	+23490
12. Рентабельность продаж %	0,5	-	3,2	-0,5	+3,2

 

По данным таблицы 3 в 2010 г. предприятием получены убытки в сумме 136 тыс. руб. В 2011 г. наблюдается значительный рост чистой прибыли предприятия на 23490 тыс. руб. Следовательно, возросли и налоговые расходы на 1 руб. продукции и составили 0,032 руб. по сравнению с предыдущими периодами, о чем свидетельствует показатель рентабельности продаж на основе чистой прибыли. 

Налоговая нагрузка на ООО Угольная компания «Разрез Степной» составила 31,7%, потребность в налоговом планировании выражается в регулярных мероприятиях.

Оптимизация налогообложения  предполагает минимизацию налоговых  потерь и недопущение штрафных санкций. Отметим, что сегодня большинство  предлагаемых на рынке схем оптимизации  налогов, изначально направлены только на минимизацию налогов и, следовательно, могут рассматриваться как уклонение от уплаты налогов. Однако использовать схемы минимизации налогов в условиях жесткой конкуренции вынуждены даже добросовестные налогоплательщики, иначе они просто разорятся.

Целью оптимизации должно быть не снижение налогов, а увеличение доходов ООО «Угольная компания «Разрез Степной» после уплаты налоговых платежей. Ведь минимизация одних налогов может привести к увеличению других, а впоследствии - к штрафным санкциям со стороны налоговых органов. Иначе говоря, штрафные санкции могут превысить планируемый эффект от минимизации налогов.

Как известно все налоги условно можно разделить на следующие  группы:

1.   Налоги, находящиеся «внутри себестоимости» (например, страховые взносы).

Снижение этой группы налогов, ведет к снижению себестоимости  продукции, что в свою очередь  ведет к увеличению прибыли организации, и соответственно увеличивает налоговые  платежи в бюджет по налогу на прибыль. В результате эффект от снижения этой группы налогов очень незначителен.

2.   Налоги, находящиеся «вне себестоимости» (например, налог на добавленную стоимость, далее - НДС).

Для этой группы налогов  важно добиться уменьшения разницы, подлежащей уплате в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, установленный главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагает, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой начисленного налога и суммой налоговых вычетов, то есть метод зачета. В связи с чем, для этой группы налогов оптимизация заключается в выборе контрагентов, с которыми работает ООО «Угольная компания «Разрез Степной». Ведь если метод исчисления НДС, предполагает метод зачета, то становится очевидным, что организации при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав не выгодно работать с партнерами, не являющимися плательщиками указанного налога.

3.   Налоги, находящиеся «над себестоимостью» (например, налог на прибыль).

Чтобы миниминизировать налоговые платежи по данной категории налогов налогоплательщик должен стремиться либо к снижению налогооблагаемой базы, либо к уменьшению ставки налога. Причем добиться уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль можно путем увеличения налогов, сидящих «внутри себестоимости».

Однако, осуществляя оптимизацию налогообложения, важно не уменьшить величину какого либо из налогов, а увеличить финансовые ресурсы хозяйствующего субъекта. Поясним на примере.

Пример 1.

Допустим, выручка налогоплательщика  равна 100000 рублей, а затраты составили 50000 рублей.

В итоге налогооблагаемая база по налогу на прибыль составит 50000 рублей.

В этих условиях налогоплательщик заплатит налог на прибыль в сумме 10000 рублей (50000 х 20%).

Пример 2.

Допустим, выручка налогоплательщика  равна 100000 рублей. Предположим, что организация решила минимизировать налог на прибыль, увеличив затраты осуществленные налогоплательщиком, в результате затраты также составили 100000 рублей.

В итоге налогооблагаемая база по налогу на прибыль составит 0 рублей, а значит, налог на прибыль налогоплательщику платить не надо.

На первый взгляд организация  добилась максимально возможного снижения налога на прибыль. Однако если посмотреть внимательно, то минимизация налога на прибыль фактически привела к  краху налогоплательщика, ведь финансовых ресурсов у него не осталось. Первый же вариант хоть и предполагает уплату налога на прибыль, однако приводит к тому, что у организации имеются финансовые ресурсы после уплаты налогов, иначе говоря, у организации осталась сумма чистой прибыли равная 50000 рублей – 10000 рублей = 40000 рублей.

Приведенные примеры, позволяют  сделать вывод о том, что конечной целью оптимизации налогов должно быть именно увеличение доходов организации  после уплаты налогов, а не снижение отдельных налогов.

При этом бухгалтеру и  руководителю хозяйствующего субъекта всегда следует помнить о том, что в системном окружении  налоги, которые уплачивает субъект  хозяйственной деятельности, оказывают  значительное влияние друг на друга. Довольно часто их налоговые базы пересекаются, (минимизация страховых взносов приводит к увеличению налога на прибыль, то же самое можно сказать и в отношении налога на имущество и тому подобное). В связи, с чем при принятии каких либо решений в отношении оптимизации, следует учитывать возможные налоговые последствия.

Сегодняшнее налоговое законодательство дает возможность снизить бремя налоговой нагрузки, причем совершено законно. Анализируя налоговое, бухгалтерское и гражданское законодательство Российской Федерации, можно с уверенностью сказать, что фактически для этих целей законодатель предусмотрел общие и специальные способы снижения налогов, которыми вправе воспользоваться налогоплательщик.

К общим способам можно  отнести, такие способы, как:

- формирование налоговой политики. У налогоплательщика есть возможность самостоятельного выбора того или иного варианта учета доходов, имущества или расходов;

- самостоятельное формирование системы договорных отношений. Например, использование посреднических договоров вместо договоров купли-продажи, или заключение с сотрудниками (зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей) договоров гражданско-правового характера вместо трудового договора;

- максимальное использование льгот, установленных налоговым законодательством.

К специальным методам можно отнести:

- способ замены отношений между сторонами;

Субъекты хозяйственной деятельности вправе самостоятельно выбирать формы и условия сделки, партнеров и так далее. Поэтому, заключая какой либо договор, предварительно его следует проанализировать в плане налоговых последствий. Естественно, что предпочтение следует отдать тому, который наиболее эффективен с точки зрения уплаты налогов. Правда при этом, не следует забывать о том, что использование этого приема основано именно на замене прав и обязанностей сторон договора, а не на формальном изменении названия договора.

- способ разделения отношений;

В основе данного приема лежит метод замены, однако заменяется не полностью вся хозяйственная  операция, а лишь ее часть. В качестве примера можно привести договор, предметом которого является выполнение работ по реконструкции здания. Если реконструкцию здания разделить на две составляющих: собственно на реконструкцию и капитальный ремонт, то налогоплательщик получит возможность включить в себестоимость продукции часть осуществленных затрат, и как следствие, уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль.

- использование отсрочки по уплате налогов;

Ярким примером может  служить применение кассового метода по налогу на прибыль.

- способ сокращения объекта налогообложения.

Этот способ практически не имеет недостатков. Если нет объекта налогообложения (доходов, имущества и так далее), то, естественно, что и не возникает обязанности по уплате налога. Но, целью создания организации является именно получение прибыли, а не сокращение налоговых платежей, поэтому освободиться полностью от всех объектов налогообложения субъект хозяйственной деятельности не может. Отметим, что этот способ особенно характерен для минимизации налога на имущество. Для сокращения налоговой базы по указанному налогу налогоплательщик использует инвентаризацию, переоценку и др. Однако при этом следует помнить, что сокращение объектов налогообложения не должно негативно сказываться на хозяйственной деятельности субъекта.