Налоговые органы Российской Федерации: структура, задачи и функции

 

Решение задач, стоящих перед налоговыми органами, невозможно без внедрения автоматизированных технологий в повседневную работу инспекций.

Раньше такой автоматизированной системой была АИС «Налог», с 2003 года – ЭОД (Электронная Обработка Данных) – все инспекции России используют данный комплекс.

Работа с данным комплексом освещена в курсе «Информационные технологии в налогообложении».

 

 

Тема №2: Права, обязанности и ответственность налоговых органов, налогоплательщиков и налоговых агентов.

 

(1) Права, обязанности и ответственность налоговых органов.

 

Основные права налоговых органов закреплены в ст. 31 НК РФ. К ним относятся:

1. проводить налоговые проверки;
2. получать от налогоплательщиков необходимую документацию и информацию;
3. изымать при проведении мероприятий налогового контроля документы налогоплательщика, свидетельствующие о налоговом правонарушении (ст. 94 НК РФ);
4. приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банке (такое право есть только у налоговых органов, там. органы и прочие это не могут);
5. взыскивать неуплаченные в срок суммы налогов в бесспорном порядке (штрафные санкции не могут быть так списаны – только по решению суда);
6. заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
7. предъявлять в суде иски о взыскании налоговых санкций, о ликвидации организации, о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и др.
8. определять сумму налоговых обязательств хозяйствующего субъекта в случае непредставления документов к их исчислению по аналогам (вид деятельности, выручка, численность персонала и стоимость основных средств должны совпадать, либо незначительно отличаться);
9. осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества (статья 92 НК РФ);
10. привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков (ст. 95-97 НК РФ );
11. вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (ст. 90 НК РФ);

 

Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Налоговые органы также выступают в качестве агентов валютного контроля (при осуществлении внешнеэкономических операций, а также в отношении счетов, открытых в зарубежных кредитных организациях.

Кроме того, налоговые органы осуществляют контроль за использованием контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов в соответствии с законодательством РФ.

 

Обязанности налоговых органов и должностных лиц (ст. 32, 33 НК РФ):

1. действовать в строгом соответствии с НК РФ;
2. осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, проводить налоговые проверки и сообщать налогоплательщикам об их правах и обязанностях при проведении мероприятий налогового контроля;
3. вести в установленном порядке учет налогоплательщиков и их имущества, являющегося объектом налогообложения;
4. проводить разъяснительную работу по применению налогового законодательства, информировать налогоплательщиков по их запросам о действующем порядке и сроках уплаты налогов, о соответствующих нормативных актах (консультации разного рода не входят в обязанности);
5. руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
6. осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;
7. осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных налогоплательщиком сумм налогов и сборов;
8. соблюдать налоговую тайну и правила хранения информации о налогоплательщиках;
9. корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам.

 

Ответственность налоговых органов и их должностных лиц.

Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий  или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные убытки возмещаются за счет федерального бюджета. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники налоговых органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации – административную и уголовную.

 

 

(2) Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов.

 

Права налогоплательщиков (ст. 21 НК РФ)

 

1) получать от налоговых  органов бесплатную информацию  о законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства  финансов Российской Федерации  письменные разъяснения по вопросам  применения законодательства Российской  Федерации о налогах и сборах;

3) использовать налоговые  льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку  или инвестиционный налоговый  кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

5) получать своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

7) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

8) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

9) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие налоговому законодательству РФ;

10) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

11) право на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

12) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

13) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

 

Обязанности налогоплательщиков закреплены в ст. 23 НК РФ. К ним относятся:

1) уплачивать законно  установленные налоги;

2) встать на учет в  налоговых органах, если такая  обязанность предусмотрена НК РФ;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения (в установленных случаях);

4) представлять в установленном  порядке в налоговый орган  по месту учета налоговые декларации (расчеты) (в установленных случаях);

5) представлять книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, а также бухгалтерскую отчетность (в установленных случаях);

6) представлять в налоговые  органы документы, необходимые для  исчисления и уплаты налогов (в установленных случаях);

7) выполнять законные  требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение четырех  лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

 

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо вышеуказанных обязанностей, должны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или о закрытии счетов, обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях, обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

 

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации – налоговую, административную и уголовную.

 

 

Налоговые агенты – лица, на которых законодательно возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему налоговых платежей.

Ст. 24 НК РФ определяет права и обязанности налоговых агентов. Права идентичны правам налогоплательщиков, состав обязанностей значительно сокращен, и можно выделить несколько специфических обязанностей:

- правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять в бюджетную систему налоги;

- в течение одного  месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности;

- вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных налогов, персонифицировано;

- представлять в налоговый  орган документы, необходимые для  осуществления налогового контроля.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном для уплаты налогов налогоплательщиками.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей налогового агента установлена ответственность, идентичная ответственности налогоплательщиков.

 

(3) Налоговые полномочия других государственных органов.

 

В определенном законодательством случаях полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы.

 Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным и налоговым законодательством РФ. Должностные лица таможенных органов также несут обязанности, предусмотренные статьей 33 НК РФ. Ответственность таможенных органов и их должностных лиц идентична ответственности налоговых органов и их сотрудников.

 

Министерство финансов РФ также обладает определенными полномочиями в налоговой сфере – дает письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения налогового законодательства РФ, утверждает обязательные формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, а также порядок их заполнения. Финансовые органы субъектов федерации, а также муниципальных образований осуществляют работу с обращениями налогоплательщиков в пределах своей компетенции.

 

Органы государственных внебюджетных фондов с 01.01.2010 г. обладают всеми функциями налоговых органов в связи с отменой Единого социального налога и заменой его взносами в соответствующие внебюджетные фонды. С указанной даты внебюджетные фонды осуществляют все функции по контролю правильности исчисления и полноты уплаты соответствующих взносов, налоговые органы в данном процессе не участвуют.

 

 

 

Тема №3: Государственная регистрация и постановка на учет налогоплательщиков и налоговых агентов в налоговых органах.

 

Регистрация и учет налогоплательщиков, налоговых агентов, а также объектов налогообложения является упреждающей формой налогового контроля, особенности которой приведены в ст. 83-86 НК РФ.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах:

- для юридических лиц - по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных  подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств;

- для физических лиц  – по месту жительства физического  лица, а также по месту нахождения  принадлежащего ему недвижимого  имущества и транспортных средств, а также по месту осуществления деятельности для индивидуальных предпринимателей.