Налоговые проверки

6 При определении момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи 167 Налогового кодекса, вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы

7 Вычеты сумм НДС, указанных в пункте 11 статьи 171 Налогового кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

8 Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

 

Срок предоставления декларации

Налог на добавленную стоимость, как  известно, регулируется нормами одноименной  главы 21 «Налога на Добавленную Стоимость»

 

.

Налогового Кодекса Российской Федерации, в которой обязанность по подаче налоговой декларации закреплена положениями статьи 174 Налогового Кодекса.

Из пункта 5 указанной статьи вытекает, что, в общем случае, налоговая декларация по НДС подается в налоговый орган в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В настоящее время налоговым периодом исключительно для всех налогоплательщиков НДС признается квартал, следовательно, декларация подается в налоговую инспекцию ежеквартально, в срок не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим кварталом (20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января).

 

Срок уплаты налога

• Уплата налога производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах;
• Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Выручка от реализации за каждый месяц квартала без НДС	Срок уплаты НДС
До 1 млн. руб. включительно	Ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом
Свыше 1 млн. руб.	Ежемесячно, до 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем

Размер ставки рефинансирования

Процентные ставки, устанавливаемые  центральными банками по своим операциям, представляют собой один из важнейших  инструментов, с помощью которого осуществляется внутренняя экономическая  политика, денежно-кредитная политика.

Основой процентных ставок денежного  рынка является официальная ставка центрального банка — ставка рефинансирования.

Ставка рефинансирования — уровень  платы за кредитные ресурсы, предоставляемые  центральным банком другим банкам (кредитным  учреждениям). Одна из традиционных функций  центральных банков — роль кредитора  в последней инстанции. Кредитование коммерческих банков центральным банком исторически связано с монополизацией банкнотной эмиссии центральными банками. Выпуск ими денег, концентрация официальных  золотовалютных резервов и резервов коммерческих банков служат базой для  расширения кредитных операций центрального банка.

С 23 февраля 2011 года ставка рефинансирования составляет 8%.

 

Ответственность за нарушения законодательства о  налогах и сборах

Виды правонарушений	Субъекты ответственности	Размер штрафа	Основание
Нарушение налогоплательщиком установленного ст. 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в  налоговом органе на срок: - не более 90 дней    - более 90 дней	Организации или физические лица	5000 рублей    10000 рублей	ст. 116 НК РФ
Ведение деятельности без  постановки на учет в налоговом органе в течение: - не более 3-х месяцев          - более 3-х месяцев	Организации или индивидуальные Предприниматели	10% от доходов, полученных  в результате такой деятельности, но не менее 20000 рублей    20% от доходов, полученных  в период деятельности без  постановки на учет более 90 дней	ст. 117 НК РФ
Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления  в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета  в каком- либо банке	Организации или физические лица	5000 рублей	ст. 118 НК РФ
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый  орган по месту учета в течение: - не более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации                             - более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации	Организации или физические лица	5% от суммы налога, подлежащей  уплате(доплате) на основе этой  декларации, за каждый полный  или неполный месяц со дня,  установленного для ее представления,  но не более 30% от указанной  суммы и не менее 100 рублей    30% от суммы налога, подлежащей  уплате на основе этой декларации, и 10% от суммы налога, подлежащей  уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный  месяц начиная со 181-го дня	ст. 119 НК РФ
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и(или) объектов налогообложения, если эти  деяния: - совершены в течение одного налогового периода    - совершены в течение более одного налогового периода    - повлекли занижение налоговой базы	Организации	5000 рублей        15000 рублей        10% от суммы неуплаченного  налога, но не менее 15000 рублей	ст. 120 НК РФ
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения  налоговой базы, иного неправильного  исчисления налога или других неправомерных  действий (бездействия), совершенные: - по неосторожности        - умышленно	Организации или физические лица	20% от неуплаченных сумм  налога    40% от неуплаченных сумм  налога	ст. 122 НК РФ
Неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего  удержанию и перечислению налоговым агентом	Организации или физические лица	20% от суммы, подлежащей  перечислению	ст. 123 НК РФ
Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования  и (или) распоряжения имуществом, на которое  наложен арест	Организации	10000 рублей	ст. 125 НК РФ
Непредставление в установленный  срок налогоплательщиком (налоговым  агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных  НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах    Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации  предоставить имеющиеся у нее  документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике  по запросу налогового органа, а  равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ	Организации или физические лица                    Организации	50 рублей за каждый  не предоставленный документ                    5000 рублей	ст. 126 НК РФ
Неявка либо уклонение  от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом  правонарушении в качестве свидетеля     Неправомерный отказ свидетеля  от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний	Физические лица	1000 рублей                3000 рублей	ст. 128 НК РФ
Отказ эксперта, переводчика  или специалиста от участия в  проведении налоговой проверки    Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление  переводчиком заведомо ложного перевода	Физические лица	500 рублей          1000 рублей	ст. 129 НК РФ
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом  сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ    Те же деяния, совершенные  повторно в течение календарного года	Организации или физические лица	1000 рублей                            5000 рублей	ст. 129.1 НК РФ

2.2 Расчет НДС

 

В ходе проверки было установлено:

1 Предприятие  реализовало готовую продукцию на сумму 310000 рублей, в том числе НДС.

2 Фактическая  себестоимость данной продукции  составила 150000 рублей.

3 Выручка от  продажи готовой продукции поступила  на расчетный счет.

4 По результатам  продажи бухгалтер оформила следующие  проводки:

Д51 К91 – 310000 рублей

Д91 К43 – 150000 рублей

Д91 К68 – 47288 рублей

Д68 К19 – 47288 рублей

Д91 К99 – 112712 рублей

В связи с забывчивостью  бухгалтера, была просрочена сдача  декларации. За что бухгалтеру был начислен штраф.

Содержание операции	Д	К	S
1 На расчетный счет поступила  выручка от реализации готовой  продукции	51	91	310000
2 Списывается фактическая себестоимость  реализованной продукции	91	43	150000
3 Начислен НДС на реализованную  продукцию	91	68	47288
4 Принят к зачету перед бюджетом  НДС	68	19	47288
5 Определен финансовый результат  от реализации готовой продукции	91	99	112712
6 Сторнируются ошибочные проводки На расчетный счет поступила  выручка от реализации готовой продукции	51 51	91 90	310000 310000
7 Списывается фактическая себестоимость  реализованной продукции	91 90	43 43	150000 150000
8 Начислен НДС на реализованную  продукцию	91 90	68 68	47288 47288
9 Принят к зачету перед бюджетом  НДС	68	19	47288
10 Определен финансовый результат  от реализации готовой продукции	91 90	99 99	112712 112712

Рассчитываем  НДС начисленный:

310000*18/118=47288 руб.

Определяем финансовый результат:

310000-47288-150000=112712 руб.

Начисляем штраф  и недоимку:

Бухгалтер просрочил подачу декларации на 5 дней

SP=36000*5*8%*1/300*1/100=48 руб. – недоимка

SH=36000*5*1/100=1800 руб. - штраф

В ходе проверки был нарушен План счетов, Налоговый  кодекс Российской Федерации. Проверкой  аудитором было выявлено, что нарушил  бухгалтер, что в дальнейшем вызвало  не корректные проводки, порядок налогообложения  НДС. В последствии предприятие  понесло убытки в виде штрафов. В  качестве мер были внесены сторнировочные проводки, бухгалтеру предъявлен штраф.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Совершенствование  налоговых проверок в отношении  НДС

3.1 Классификатор ошибок по начислению  НДС

Ошибки возникают у налогоплательщика по разным причинам. Он может допустить неточности в исчислении налога при определении налоговой базы и ставки или неправильно заполнить счет-фактуру, книгу продаж (покупок). Кроме того, бывают и технические ошибки. За любые ошибки придется отвечать, поэтому лучше, когда бухгалтер сам найдет и исправит их. Ошибки при исчислении налога по общему правилу исправляются путем подачи в налоговую инспекцию уточненной декларации.

Специфика этого налога состоит  в том, что налогоплательщику, который  обнаружил ошибку по НДС, зачастую бывает недостаточно составить только уточненную налоговую декларацию за период, в  котором было допущено искажение налоговой базы.

Бухгалтер должен внести корректировки  в счет-фактуру, или в книгу  продаж или книгу покупок. Правила  внесения исправлений в эти документы  регулируются не Налоговым кодексом, а Постановлением Правительства РФ № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 914, Правила).

Для того чтобы рассчитать НДС бухгалтеру необходимо выполнить ряд действий:

1 Выставить или получить счет-фактуру;

2 Зарегистрировать ее в книге продаж или книге покупок;

3 Сделать записи по отражению НДС в бухгалтерском учете;

4 И, наконец, заполнить налоговую декларацию за налоговый период.

Порядок исправления ошибок по НДС  зависит от того, на каком этапе

 

 

исчисления налога и в каких  документах была допущена неточность.

Бухгалтеру следует начать исправление  ошибки по НДС именно с того этапа, на котором ошибка была допущена. В любом случае корректировка ошибки по налогу на добавленную стоимость, которая привела к искажению налоговой базы, завершается так же, как и по любому другому налогу, - составлением уточненной налоговой декларации.

Рассмотрим подробно каждый этап исправления  ошибок по НДС.

 

Ошибки в счете-фактуре.

Ошибка может быть связана с  неправильным оформлением счетов-фактур поставщиком (подрядчиком, исполнителем). В этом случае налоговый вычет  по исправленному счету-фактуре  покупатель сможет применить только в том налоговом периоде, когда получен исправленный документ. Соответственно, в книге покупок этот счет-фактура должен быть зарегистрирован датой его получения (т.е. датой получения исправленного документа).

В книгу покупок исправления  вносятся путем составления дополнительных листов, то есть путем аннулирования  записей о неправильных счетах-фактурах. При этом реквизиты неправильного  счета-фактуры указываются со знаком «минус». Сведения об исправленных счетах-фактурах отражаются в книге покупок в  обычном порядке - в период их получения.

Поставщик, выставивший счет-фактуру  с ошибкой, после его исправления должен составить дополнительный лист к книге продаж.

В этом дополнительном листе аннулируется ошибочная запись и отражается правильная.

 

 

 

 

 

Ошибки сделаны в книге покупок и книге продаж.

Ошибки могут возникать и  при составлении книги продаж или книги покупок. Так, если счет-фактура  оформлен правильно, но были допущены ошибки при его регистрации в  книге покупок (или книге продаж), тоже требуется составление дополнительных листов.

Если счет-фактура был ошибочно зарегистрирован в книге покупок (например, был отражен счет-фактура  по товарам, которые не были приняты  к учету), то в дополнительном листе  за тот период, в котором он был  зарегистрирован, эта запись аннулируется (отражается со знаком «минус»).

Если в счете-фактуре все было правильно заполнено, но данные из него неправильно перенесены в книгу  покупок, то требуется заполнение дополнительного  листа. По устным разъяснениям чиновников, в таком случае в дополнительном листе делается две записи: одна - аннулирующая неправильную запись в  книге покупок (со знаком «минус»), вторая - правильная запись (со знаком «плюс»).

Так же исправляет ошибку продавец при  неправильной регистрации счета-фактуры  в книге продаж. Если счет-фактура  ошибочно не был зарегистрирован (хотя был получен в истекшем налоговом  периоде), то организация должна внести необходимые изменения в книгу  покупок тем налоговым периодом, к которому относится такой счет-фактура, и представить уточненную.