Налогообложение развивающихся стран

 

 

Глава 2 Анализ результатов налогообложения в развивающейся стране на примере Беларуси

 

2.1 Краткая характеристика  СП ЗАО «Милавица»

 

Существуют  развивающиеся страны, которые испытывают застой и уже перестали двигаться в сторону рыночной ориентации. К ним относится Беларусь, рыночные реформы в которой замедлились и нависла серьезная угроза возвращения к старой административно-командной системе. Поэтому в рамках данной работы в качестве объекта исследования налогообложения в развивающейся стране выбрано беларусская организация СП ЗАО «Милавица».

В 1908 году в Минске французы – братья Турнье – создали  галантерейную фабрику по производству дамских гребней. С 1950г. предприятие приобретает профиль швейного производства, изготавливает сумки и спецодежду. В 1964 г. предприятие перепрофилируется на выпуск корсетных изделий и становится одним из крупнейших производителей женского нижнего белья в СССР.

Уже почти 50 лет  компания "Милавица" создает женское белье, являясь одним из крупнейших производителей корсетных изделий в Восточной Европе. Продукция компании успешно продается более чем в 25-ти странах мира и характеризуется высоким качеством, оригинальным дизайном и продуманными конструктивными решениями. Предприятие Mилавица первым в Беларуси получило сертификат соответствия системы качества ISO 9001-96. СП ЗАО "Милавица" расположено по адресу: ул. Нововиленская, 28, 220053, г. Минск Республика Беларусь.

Продуктовый портфель Милавицы включает корсетные изделия, поясную группу, корректирующее белье, купальники, белье для сна и отдыха. Коллекция Milavitsa делится на:

• классическую,
• модную
• коллекцию купальников.

В основе классической коллекции - большое разнообразие моделей для каждого дня, сочетающих основы классического дизайна, комфортные конструкции и функциональные материалы. Милавица - эксперт в создании моделей для больших полнот (до 120F). Коллекции модного белья и купальников создаются для каждого сезона, следуя модным тенденциям в дизайне, материалах и аксессуарах.

 

2.2 Анализ результатов  налогообложения СП ЗАО «Милавица»

 

По результатам  хозяйственной деятельности в сроки, установленные законодательством, предприятие уплачивает налоги, сборы  и другие обязательные платежи в  бюджет. СП ЗАО «Милавица» по состоянию на 01.01.2011 г. являлось плательщиком следующих видов налогов и платежей:

• налог на прибыль (24% от прибыли);
• налог на недвижимость (один процент от остаточной стоимости основных средств);
• налог на добавленную стоимость (НДС) (18% от прибыли), в связи с принятием Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. №71-3 ставка НДС увеличена с 01.01.2010 г. до 20%;
• целевой сбор (3 процента от прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль);
• экологический налог (в соответствии с установленными ставками по видам используемого топлива).

В соответствии с законодательством установлены  следующие сроки предоставление налоговых деклараций и осуществления  платежей:

• НДС, налог на прибыль - ежемесячно. В связи с изменением законодательства с 2010 г. предприятие самостоятельно определяет срок предоставления декларации и уплаты НДС и налога на прибыль ежемесячно либо ежеквартально;
• целевой сбор (с 2010 г. - сбор на развитие территорий), налог на недвижимость, экологический налог ежеквартально;

В таблице 2.1 отражен  расчет налога на прибыль для СП ЗАО «Милавица».

 

Таблица 2.1 - Расчет налога на прибыль СП ЗАО «Милавица», 2010 г., тыс. бел. руб.

№	Наименование показателей	Всего тыс. бел. руб.
1	2	3
Расчет налоговой базы (валовой прибыли)
1	Выручка (доходы) от реализации: выручка (доходы) от реализации произведенных  товаров (работ, услуг); товаров, приобретенных  для последующей реализации (далее - товары приобретенные); иных ценностей; ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг); имущественных прав	9 203 427,148
2	Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; иных ценностей; ценных бумаг; имущественных прав, учитываемые  при налогообложении; покупная стоимость  товаров приобретенных; цена приобретения ценных бумаг	7 679 724,291
3	Налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; иных ценностей; ценных бумаг; имущественных прав	1 534 757,512
4	Сальдо внереализационных доходов  и расходов (+; -)	71 749,461
4.1	Внереализационные доходы	310 679,778
4.2	Внереализационные расходы	238 930,317
9	Налог на недвижимость по зданиям, сооружениям, за исключением налога со стоимости объектов незавершенного строительства, оффшорный и гербовый сборы
10	Льготируемая прибыль
11	Прибыль к налогообложению (убыток)
12	Налог на прибыль	6 440,454
13	Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, остающаяся в распоряжении плательщика в связи с целевым использованием	-
14	Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден	-
17	Налог на прибыль, исчисленный для  уплаты в Республике Беларусь (стр.12 - стр.13 - стр.14 - стр.15 - стр.16)	6 440,454
18	Налог на прибыль, исчисленный по предыдущей налоговой декларации (расчету)	5 718,799
19	Налог к уплате	721,655
19.1	в том числе налог, доначисленный (уменьшенный) по актам проверок за текущий налоговый период	-

 

Т.о., судя по показателям таблица 2.1, за 2010 г. предприятие перечислило в бюджет 6 440 454 б.р. налога на прибыль. В 2009 г. налог на прибыль составлял около четырех миллионов рублей, что обусловлено низкой валовой прибылью и убыточностью предприятия. Можно сказать, что процентная ставка по налогу на прибыль не самая низкая по сравнению с другими странами. Так, например, в России налог действует с 1992 г. Первоначально назывался "налог на прибыль предприятий", с 1 января 2002 г. регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется "налог на прибыль организаций". Базовая ставка составляет 20% (до 1 января 2009 г. составляла 24%): два процента зачисляется в федеральный бюджет, 18% зачисляется в бюджеты субъектов РФ. В КНР налог на прибыль рассчитывается исходя из размера налогооблагаемой прибыли (равной общей сумме прибыли за год), полученной налогоплательщиком в отчетном году, уменьшенной на разрешенные вычеты (льготы): Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль · 33% (ставка налога). Помимо основной ставки, применяются две пониженные ставки 18% и 27% для менее прибыльных (низкорентабельных) предприятий. США применяют дифференцированный подход: при доходе менее 50 000 дол. США, налоговая ставка 15%, от 50001 долл. США до 75000 долл. США 25%, от 75001 долл. США до 100000 долл. США 34%, от 100001 долл. США до 335000 долл. США 39%, от 335001 долл. США до 10000000 долл. США 34%, от 10000001 долл. США до 15000000 долл. США 35%, от 15000001 долл. США до 18333333 долл. США 38%, более 18333333 - 35%.

Далее перейдем к расчету налога на недвижимость (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Расчет налога на недвижимость СП ЗАО «Милавица», 2010 г., тыс. бел. руб., %

Номер строки	Наименование показателя	I-IV квартал 2010,тыс. б.р.
1	Стоимость основных средств	2 984 034,58
3	Стоимость зданий, сооружений, подлежащих налогообложению (стр.1 - стр.2)	2 984 034,58
4	Износ зданий, сооружений	1 091 634,132
6	Остаточная стоимость зданий, сооружений, подлежащих налогообложению (стр.3 - стр.4 + стр.5)	1 892 400,448
7	Ставка налога (0,1% или 1%), рассчитанная пропорционально числу кварталов, оставшихся до окончания года,%	1
8	Коэффициент к ставке налога	1,8
9	Начисленный налог ( (стр.6 х стр.7 х  стр.8) / 100)	33 859,579
12	Налог к уплате (стр.9 - стр.10 - стр.11), в том числе:	33 859,579
12.1	по сроку 22 января	9 435,092
12.2	по сроку 22 апреля	8 101,343
12.3	по сроку 22 июля	8 108,568
12.4	по сроку 22 октября	8 214,576

За 2010 г. предприятие перечислило в бюджет 33 859 576 р. налога на недвижимость, что связано с наличием на балансе предприятия крупного торгового комплекса. Для сравнения в США местные власти (штаты и муниципалитеты) облагают любую недвижимость, включая земельные участки, ежегодным налогом. Все 50 штатов имеют свои разные законы и методы вычисления суммы такого налога. В Калифорнии (Лос Анджелес, Сан Франциско, Сан Диего, Голливуд, Беверли Хиллз, Малибу) он составляет 1,25 процента от цены приобретённой собственности в год и платится двумя равными платежами каждые шесть месяцев.

В таблице 2.3 отражен расчет целевого сбора.

Таблица 2.3 - Расчет целевого сбора СП ЗАО «Милавица», 2010 г., тыс. бел. руб., %

Показатель	По данным плательщика  с начала года, тыс. б.р.
1. Прибыль (доход) - всего	57 687,910
В том числе:
1.1 прибыль (убыток) от  реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (кроме ценных бумаг), имущественных прав	- 11 993,564
1.2 прибыль от реализации  ценных бумаг
1.3 сальдо внереализационных  доходов и расходов	69 681,474
1.4 прибыль (+) либо убыток (-) по доходам, полученным из-за  рубежа
1.5 увеличение налоговой  базы на стоимость основных  фондов, прольготированных и реализованных  в течение 2 лет
2 Льготируемая прибыль  (доход) - всего
3 Налог на недвижимость, в том числе налог на незавершенное  строительство	33 859,579
4 Налог на прибыль	5 718,799
5 Налог на доходы, оффшорный и гербовый сборы, исчисленные в соответствии с законодательством
6 Прибыль (доход), подлежащая  налогообложению (строка 1 - строка 2 - строка 3 - строка 4 - строка 5)	18 109,532
7 Ставка целевых сборов, %	3
8 Сумма целевых сборов	543,286
9 Начислено целевых  сборов по предыдущему расчету	-
10 Сумма к уплате	543,286

 

Из таблицы 2.3 видно, что за 2010 г. предприятие перечислило в бюджет 543 286 р. сбора. Размер суммы сбора на развитие территории напрямую зависит от полученной прибыли организации. С увеличением прибыли предприятия увеличится и сумма сбора.

Рассчитаем  НДС для СП ЗАО «Милавица» (таблица 2.4).

 

Таблица 2.4 - Расчет НДС СП ЗАО «Милавица», 2010 г., тыс. бел. руб.

Показатели	Сумма	Ставка НДС	Сумма НДС
1	2	3	4
I. НАЛОГОВАЯ БАЗА
1 По операциям, облагаемым по  ставке		20/120
1.1 По операциям, облагаемым по  ставке		24/124
2 По операциям, облагаемым по  ставке	9 676 699,554	18/118	1 476 106,712
3 По операциям, облагаемым по  ставке		10/110
4 По операциям, облагаемым по ставке		16,67%
5 По операциям, облагаемым по  ставке		15,25%
6 По операциям, облагаемым по  ставке		9,09%
7 По операциям, облагаемым по  ставке		0%	-
14 ИТОГО по разделу I	-	-	1 476 106,712
14а Сумма НДС по объектам, обороты по реализации которых освобождены от уплаты НДС	-	-
14в НДС по остальным объектам	-	-	1 476 106,712
15 Налоговые вычеты – всего	-	-	976 436,586
15а Налоговые вычеты по объектам, обороты по реализации которых  освобождены от уплаты НДС	-	-
15б Налоговые вычеты по объектам, по оборотам по реализации которых предоставлен налоговый кредит	-	-
15в Налоговые вычеты по остальным  объектам	-	-	976 436,586
16 Сумма НДС нарастающим итогом  – всего		-	499 670,126
16а Сумма НДС нарастающим  итогом, остающаяся в распоряжении (подлежащая возврату) (стр.14а - стр.15а)	-	-
16б Сумма НДС нарастающим  итогом,, по оборотам по реализации  которых предоставлен налоговый  кредит	-	-
16в Сумма НДС нарастающим  итогом, подлежащая уплате (возврату)	-	-	499 670,126
17 Сумма НДС за отчетный месяц – всего	-	-	53 162, 209
17а Сумма НДС за отчетный  месяц, остающаяся в распоряжении (подлежащая возврату) (стр.16а - стр.16а  предыдущей налоговой декларации)	-	-
17б Сумма НДС за отчетный  месяц, подлежащая уплате (возврату), по объектам, по оборотам по реализации которых предоставлен налоговый кредит (стр.16б - стр.16б предыдущей налоговой декларации)	-	-
17в Сумма НДС за отчетный  месяц к уплате (возврату) по остальным  объектам (стр.16в - стр.16в предыдущей  налоговой декларации)	-	-	53 162, 209
17в-1 Сумма НДС к уплате за  отчетный месяц по сахару белому	-	-
17в-2 Сумма НДС к уплате за  отчетный месяц по остальным  объектам (стр.17в - стр.17в-1)	-	-	53 162, 209
18 Сумма НДС, подлежащая отражению  в лицевом счете (стр.17б + + стр.17в-2)	-	-	53 162, 209