Налогообложение страховой деятельности в России

      Таблица 2.1 - Динамика налоговых платежей ОАО «Россгострах» по сравнению с базисным 2005 годом

Налоги 2005 2006 2007 2008 2009     Абс. Абс. Тр Тпр Абс. Тр Тпр Абс. Тр Тпр Абс. Тр Тпр Налог на прибыль 517959 391333 75,6 -24,4 467785 90,3 -9,7 1036151 200,0 +100,0 2208928 426,5 +326,5 Налог на иму-щество 5940 8712 146,7 +46,7 10076 169,6 +69,6 12980 218,5 +118,5 15754 265,2 +165,2 Единый социальный налог 399311 334357 83,7 -16,3 464280 116,3 +16,3 552513 138,4 +38,4 670782 168,0 +68,0 Страховые взносы на ОПС 157032 185549 118,2 +18,2 238359 151,8 +51,8 284829 181,4 +81,4 348796 222,1 +122,1 Общая сумма налоговых пла-тежей 2607918 2063996 79,1 -20,9 3485202 133,6 +33,6 3840056 147,2 +47,2 6494210 249,0 +149,0

 

      Для наиболее тщательного анализа динамики налоговых платежей ОАО «Россгострах» составим рис. 2.3, рис. 2.4 и рис. 2.5.

      

      Рисунок 2.1 - Динамики поступления в бюджет налога на прибыль ОАО «Россгострах»

       

      Рисунок 2.2 - Динамики поступления в бюджет налога на имущество ОАО «Россгострах»  

      

      Рисунок 2.3 - Динамики поступления в бюджет единого социального налога ОАО «Россгострах»

      Анализ  динамики налоговых платежей ОАО «Россгострах» показал, что за 2005 – 2008 гг. произошли следующие изменения:

      • за 2005 – 2009 гг. сумма налога на прибыль каждый год росла и в 2009 г. выросла по сравнению с 2005 г в 3,2 раза.

      • за 2005 – 2009 гг. сумма налога на имущество неуклонно увеличивалась и в результате превысила значение показателя 2005 года в 2,3 раза из-за увеличения среднегодовой стоимости имущества, поскольку ставка налога на протяжении всех пяти лет осталась неизменной;

      • сумма единого социального налога в 2006 году по сравнению с 2005 годом снизилась на 16 % из-за снижения ставки, а в дальнейшем только повышалась в связи с ростом фонда оплаты труда, в 2009 году она оказалась больше, чем в 2005 году на 68 %;

      • за 2005 – 2009 гг. сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование постоянно повышалась пропорционально повышению фонда оплаты труда, и к 2009 году данное превышение достигло 122 % или 2,22 раза;

      • общая сумма налоговых платежей по сравнению с 2005 годом повысилась в 2,5 раза в 2009 году, это произошло в результате того, что почти по всем налогам сумма к уплате увеличилась более чем в два раза.

      Для изучения структуры налоговых платежей необходимо определить их состав и  долю каждого налога в общей сумме  налоговых платежей. Состав налоговых платежей в организации зависит от ее вида, масштабов деятельности и применения специальных режимов налогообложения (табл. 2.2).

      Таблица 2.2 - Анализ структуры налоговых платежей ОАО «Россгострах»

за 2007 - 2009 гг.

Налоги 2007 2008 2009     Абс. % откл Абс. % откл Абс. % Откл Налог на прибыль 467785 13,4 -5,6 1036151 27,0 +13,6 2208928 34,0 +7,0 Налог на имущество 10076 0,3 -0,1 12980 0,3 0 15754 0,2 -0,1 Единый социальный налог 464280 13,3 -2,9 552513 14,4 +1,1 670782 10,4 -4,0 Страховые взносы на ОПС 238359 6,9 -2,1 284829 7,4 +0,5 348796 5,4 -2,0 Общая сумма налоговых платежей 3485202 100 0 3840056 100 0 6494210 100 0

 

      Анализ  структуры налоговых платежей ОАО «Россгострах» показал, что за 2007 – 2009 гг. произошли следующие изменения:

      •   доля налога на прибыль в общей  сумме налоговых платежей снижалась  в 2007 г., а затем начала повышаться и составила в 2009 году 34 %;

      •   доля налога на имущество является минимальной из всех налогов, уплачиваемых предприятием, и изменения за исследуемый период были незначительными;

      •   доля единого социального налога в общей сумме налоговых платежей колебалась между 15 % в 2007 году и 10% в 2009 году;

      •   доля страховых взносов изменялась пропорционально изменению доли ЕСН, поскольку у них налоговая база одинакова; в 2009 году она составила 5,4 %;

      Любое увеличение совокупных фискальных издержек (налоговых платежей) представляет собой вычет из финансовых активов  фирмы, предназначенных для поддержания  воспроизводственного процесса. Поэтому необходима оценка величины налогового бремени на предприятие, что позволяет выявить направления для дальнейших действий по оптимизации налоговых платежей. 
 

      2.3 Оценка налоговой  нагрузки  организации 

      Для определения влияния налоговых  платежей на финансовые результаты деятельности ОАО «Россгострах» в динамике, проведем анализ тяжести налогового бремени. Для этого необходимо сгруппировать налоги по налогообразующему элементу. За базу расчета принимаются: объем выручки от реализованной продукции (работ, услуг), фонд оплаты труда, стоимость имущества (всего или отдельной его части), прибыль. Такая группировка налогов позволит выявить те базы налогообложения, которые в наибольшей степени определяют совокупную налоговую нагрузку организации. Следовательно, на эти объекты и должны быть максимально направлены усилия по налоговому планированию. Обобщающими показателями, к которым могут относиться налоговые платежи, и позволяющим определить величину налогового бремени на предприятии являются: выручка от реализации, вновь созданная стоимость, прибыль до налогообложения, чистая прибыль (табл. 2.3).

      Таблица 2.3 Оценка величины налогового бремени на ОАО «Россгострах»

	Показатель	2005	2006	2007	2008	2009
1	Выручка от реализации страховых услуг	19586	38894	46244	49879	53131
2	Налоги, учитываемые  в составе выручки	1387	1092	2305	1954	3250
3	Себестоимость продукции, коммерческие, управленческие расходы, всего	16895	36163	42064	44143	40682
4	В том числе  расходы на оплату труда	950	1550	2450	3650	3960
5	Налоги, относимые  на себестоимость продукции	556	520	703	837	1020
6	Операционные  и внереализационные доходы	19	5	133	822	64
7	Операционные  и внереализационные расходы	31	13	59	286	59
8	Налоги, относимые  на финансовые результаты деятельности	146	61	10	13	16
9	Прибыль до налогообложения	1292	1631	1949	4318	9204
10	Налог на прибыль  организаций	518	391	468	1036	2209
11	Чистая прибыль	774	1240	1481	3282	6995
12	Налоговые затраты	2608	2063	3485	3840	6494
13	Вновь созданная  стоимость	4332	4853	7416	10772	17449
1	Налоговая нагрузка на выручку от реализации, %	13,3	5,3	7,5	7,7	12,2
2	Налоговая нагрузка на вновь созданную стоимость, %	60,2	42,5	47,0	35,6	37,2
3	Степень влияния  прямых налогов, %	61,2	43,9	44,3	36,5	31,7
4	Доля налоговых  платежей в себестоимости, %	3,3	1,4	1,7	1,9	2,5
5	Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения, %	11,3	3,7	0,5	0,3	0,2

 

      Существует  несколько методик, по которым рассчитывается показатель налогового бремени. Согласно одной из них, коэффициент налогового бремени на предприятие можно выразить как соотношение всех налоговых платежей   к выручке от реализации продукции, что позволяет определить долю налогов в выручке от реализации продукции.

      НП

      НБ =-----×100,

      ВР

      где НБ - коэффициент налогового бремени  на предприятие, НП - сумма налоговых платежей, ВР - выручка от реализации продукции, включая косвенные налоги.

      Следовательно,   чем  больше  данный  показатель,   тем  выше  величина  налоговой нагрузки на предприятие.

      Величину  налогового бремени можно также  вычислить путем отношения налоговых платежей к вновь созданной стоимости, которая рассчитывается по следующей формуле:

      ВСС = ОТ + НП + ЧП,

      где ВСС - вновь созданная стоимость, ОТ - затраты на оплату труда, ЧП - чистая прибыль.

      При этом методе величина налогового бремени  определяется следующим образом:

      НП

      НБ =-------×100

      ВСС

      Данный  метод позволяет сравнивать налоговое  бремя любой организации, несмотря на то, в какой отрасли она находится.

      По  данному показателю величина налогового бремени ОАО «Россгострах» за 2005 -2009 гг. имеет тенденцию к сокращению (табл. 2.3) скольку темп роста вновь созданной стоимости превышал тем роста налоговых платежей. Это значит, что ОАО «Россгострах» наращивает результаты своей деятельности.

      Для   того,   чтобы   определить   степень   влияния   прямых   налогов   целесообразно использовать следующий метод определения налогового бремени:

          ЧП              ЧП

      НБ = 1-------= 1----------------,

                 П          ЧП + НП′

      где ЧП - чистая прибыль, П - прибыль предприятия, если бы оно не уплачивало налоговые платежи, НП′   -   налоговые   платежи,   за   исключением   косвенных   налогов   (недополученная прибыль).

      С помощью данного метода можно  определить, какую долю чистой прибыли  недополучило предприятие из-за уплаты налоговых платежей. Однако он не учитывает  влияние косвенных налогов, поэтому его необходимо использовать в сочетании с оценкой воздействия налогов, включаемых в выручку, на финансовые результаты предприятия.

      По  степени влияния налоговых платежей на величину полученной прибыли у  ОАО «Россгострах» также прослеживается положительная тенденция, то есть уменьшается недополученная предприятием прибыль. За пять лет данный показатель уменьшился в два раза (табл. 2.3). Это произошло в результате снижения доли налоговых платежей, приходящихся на чистую прибыль.

      Величину  налоговой нагрузки на предприятие  также отражают показатели, которые  позволяют определить ее косвенными методами.

      Долю   налоговых   платежей   в   себестоимости   можно   определить   по   следующей формуле:

          НС

      ДНПс =-----×100,

        С

      где ДНПс - доля налоговых платежей в себестоимости продукции, НС - налоговые платежи, относимые на себестоимость продукции, С - себестоимость продукции.

      К налогам, включаемым в себестоимость, относятся единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и др. Данный показатель позволяет сделать вывод о влиянии налоговых платежей на себестоимость, поскольку налоговые платежи, включаемые в себестоимость продукции, приводят к ее увеличению, а значит, и к снижению прибыли. Таким образом, чем он больше, тем больше влияние налоговых платежей на предприятие.

      В 2006 году по сравнению с 2005 годом доля налоговых платежей ОАО «Россгострах» в себестоимости снизилась до 1,4%, то есть более, чем в два раза. Большое влияние на данный факт оказало резкое повышение себестоимости продукции. В дальнейшем произошел рост доли налогов в себестоимости и в 2009 году данный показатель составил 2,5 % (см. табл. 2.3).

      Учитывая  тот факт, что доля налогов в  себестоимости отражает влияние  не всех налоговых платежей, она является одним из важнейших показателей налоговой нагрузки на предприятие.

      Налоговое бремя на предприятие можно определить с помощью отношения налоговых  платежей, относимых на финансовые результаты и величины прибыли до налогообложения:

                                                                   Пфр

      НБПдн =----- × 100,

           Пдн

      где НБПдн - налоговое бремя на прибыль  до налогообложения, НПфр - налоговые платежи, относимые на финансовые результаты, Пдн - прибыль до налогообложения.