Налог на имущество физических лиц

При отсутствии у них родителей, усыновителей или при лишении судом родителей родительских прав, а также в случаях, когда такие граждане по иным причинам остались без родительского попечения (в частности, когда родители уклоняются от их воспитания либо защиты их прав и интересов), над несовершеннолетними устанавливается опека и попечительство в целях защиты их прав и интересов. Опека устанавливается над малолетними, а попечительство - над несовершеннолетними в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет. Над гражданами, признанными судом недееспособными вследствие психического расстройства, устанавливается опека. Опекуны являются законными представителями подопечных в силу закона и совершают от их имени и в их интересах все необходимые сделки. Над гражданами, ограниченными судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами, устанавливается попечительство¹.

Опекуны и попечители выступают в защиту прав и интересов  своих подопечных в отношениях с  любыми лицами, в том числе в  судах, без специального полномочия. Попечители дают согласие на совершение тех сделок, которые граждане, находящиеся под попечительством, не вправе совершать самостоятельно. Попечители оказывают подопечным содействие в осуществлении ими своих прав и исполнении обязанностей, а также охраняют их от злоупотреблений со стороны третьих лиц.

Однако несовершеннолетний в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет может приобрести дееспособность в полном объеме в соответствии с  п. 1 ст. 27 ГК РФ¹ в случае, когда несовершеннолетний, достигший шестнадцати лет, работает по трудовому договору, в том числе по контракту, или с согласия родителей, усыновителей или попечителя занимается предпринимательской деятельностью. Объявление несовершеннолетнего полностью дееспособным (эмансипация) производится: по решению органа опеки и попечительства- с согласия обоих родителей, усыновителей или попечителя; при отсутствии такого согласия - по решению суда. Кроме того, в случае, когда законом допускается вступление в брак до достижения восемнадцати лет, гражданин, не достигший восемнадцатилетнего возраста, приобретает дееспособность в полном объеме со времени вступления в брак. Эмансипированный несовершеннолетний, достигший шестнадцатилетнего возраста, а также граждане, не достигшие восемнадцатилетнего возраста, но вступившие в брак, начиная с шестнадцатилетнего возраста, выступают в качестве налогоплательщиков самостоятельно и в полном объеме имеют права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах, а также в полной мере несут обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Если ребенок  не имеет самостоятельного источника  дохода, налоги за него уплачивают родители, усыновители, опекуны или попечители. В случае если несовершеннолетний ребенок, которому принадлежит имущество  на праве собственности, находится на полном государственном обеспечении, налог за него уплачивает администрация воспитательного, лечебного учреждения или учреждения социальной защиты.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой  собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций). Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Рассмотрим  подробнее объект налогообложения  налога на имущество физических лиц. Объектами налогообложения признаются:

• жилой дом
• квартира
• комната
• дача
• гараж
• иное строение
• помещение и сооружение
• доля в праве общей собственности на имущество

- жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и гаражные боксы,  магазины, кафе и другие нежилые  строения, помещения и сооружения (торговые, бытовые, коммунальные, складские  и т.п.), принадлежащие физическим лицам на праве собственности на основании государственной регистрации перехода права собственности по договорам купли-продажи, мены, ренты, дарения, в порядке наследования и другим основаниям (например, в ходе приватизации жилых помещений);

- квартиры в домах  жилищных и жилищно-строительных  кооперативов; дачи в дачно-строительных  кооперативах; садовые домики в  садоводческих товариществах; гаражи  и гаражные боксы в гаражно-строительных  кооперативах, принадлежащие физическим  лицам на праве собственности на основании внесенного паевого взноса в соответствующий кооператив в полном объеме.

В соответствии с главой 18 ГК РФ к самостоятельным объектам жилища относятся: непроходная, изолированная  жилая комната, имеющая сообщение  с местами общего пользования квартиры, жилого дома, улицей, двором, придомовым земельным участком; квартира; одноквартирный или многоквартирный жилой дом (при этом необходимо отметить, что в гражданском праве понимание жилища иное, чем в уголовном и иных отраслях законодательства). В приведенном перечне жилой дом (одноквартирный или многоквартирный) является единой, цельной, но одновременно и делимой вещью, а квартира, комната составляют лишь его часть.

Жилым домом признается индивидуально-определенное здание, фундаментально связанное с землей, в котором вся или не менее половины полезной площади занята жилыми помещениями, конструктивно предназначенными для постоянного проживания граждан. Жилой дом обладает общими и особенными потребительскими свойствами. Как общее свойство дом принадлежит к недвижимому имуществу. Его видовые свойства: жилой дом должен отвечать по своим санитарным, техническим и иным потребительским характеристикам, производным от основной функции, цели постоянного проживания людей. Этим он отличается от других зданий, в том числе от дач, даже имеющих фундаментальную строительную конструкцию¹.

Обобщающим понятием объекта права собственности  и других вещных прав в сфере удовлетворения жилищных потребностей граждан ГК РФ выбрано понятие "Жилое помещение" вообще, а не жилой дом. Жилое помещение - обобщающее понятие, охватывающее и дом, и квартиру, и комнату. Части (комната, квартира) целого (квартиры, жилого дома) представляют целое в уменьшенном виде, которые могут принадлежать разным субъектам на праве собственности, а общее имущество (коммунальная квартира, многоквартирный дом) образует общее имущество этих субъектов (граждан, юридических лиц, государства, муниципального образования). Изолированная комната, имеющая сообщение с местами общего пользования квартиры или дома, - последняя самостоятельная ячейка жилого помещения, деление которой возможно лишь на ряд самостоятельных комнат, сохраняющих и воспроизводящих функциональное назначение и потребительские свойства жилого дома как целого. Собственник осуществляет права владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему жилым помещением в соответствии с его назначением.  Размещение в жилых домах промышленных производств не допускается. Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством.

 Жилые помещения  и вещные права на них подлежат  государственной регистрации, равно как обременения (ограничения) на них и сделки с названными объектами. Датой государственной регистрации возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав является день внесения соответствующих записей в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Лицо, не оформившее в  органах государственной регистрации  право соответственно на жилой дом, квартиру, комнату, не признается правообладателем. Но оно не лишено возможности оформить государственную регистрацию на недвижимость. Нотариально удостоверенная сделка не подменяет государственную регистрацию. Правообладание названными объектами возникает с момента государственной регистрации.

Общее имущество и  в многоквартирном доме, и коммунальной квартире находится в общей долевой собственности соответственно собственников квартир в многоквартирном доме и собственников жилых комнат в коммунальной квартире. Соотношение квартиры (жилой комнаты) как конкретного объекта права собственности и доли в общей собственности на общее имущество многоквартирного дома (коммунальной квартиры) - это соотношение главной вещи и ее принадлежности. Таким образом, отчуждая квартиру (жилую комнату) в многоквартирном доме (коммунальной квартире), собственник одновременно отчуждает и свою долю в праве собственности на общее имущество жилого дома (коммунальной квартиры).

Не подлежат налогообложению  строения, помещения и сооружения: строящиеся; самовольно возведенные; признанные по различным причинам непригодными для дальнейшей эксплуатации; бесхозяйные; назначение которых не определено. При этом следует иметь в виду, что бесхозяйным является имущество, которое не имеет собственника или собственник которого неизвестен. Порядок признания имущества бесхозяйным установлен ст. 225 ГК РФ. Самовольной постройкой является жилой дом, другое строение, сооружение или иное недвижимое имущество, созданное на земельном участке, не отведенном для этих целей в порядке, установленном законом и иными правовыми актами, либо созданное без поручения на это необходимых разрешений или с существенным нарушением градостроительных и строительных норм и правил (СНиП). Лицо, осуществившее самовольную постройку, не приобретает на нее право собственности. Оно не вправе распоряжаться постройкой - продавать, дарить, сдавать в аренду, совершать другие сделки. Самовольная постройка подлежит сносу осуществившим ее лицом либо за его счет. Самовольно возведенная постройка не считается недвижимостью и не подлежит государственной регистрации. Лицо, осуществившее такую постройку, является собственником лишь стройматериалов.

Таким образом, плательщиками налога на имущество  физических лиц являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без  гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущество: жилые  дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Главным критерием при определении плательщиков налога является наличие права собственности на имущество.  Недееспособные или ограниченно дееспособные  физические лица привлекаются к налогообложению через своих законных представителей, опекунов, попечителей, органов опеки и попечительства.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

2.1. Порядок  исчисления налога (ставки налога, льготы)

Налоговой базой  для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации. Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей принадлежащих одному физическому лицу на праве собственности строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения, расположенных на территория представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Информацию  об инвентаризационной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, по состоянию на 1 января каждого  года в налоговые органы представляют органы технической инвентаризации  (ОТИ / БТИ). Оценка инвентаризационной стоимости объектов налога на имущество физических лиц регулируется следующими документами:  Постановлением Правительства РФ от 04.12.2000 N 921 "Об организации в Российской Федерации технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства"¹; Инструкцией МНС РФ от 02.11.99 N 54 "По применению Закона РФ "О налоге на имущество физических лиц";  Приказом МНС РФ и Государственного комитета по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 28.02.2001 N 36/БГ-3-08/67 "Об утверждении Порядка представления уполномоченными организациями технической инвентаризации в налоговые органы сведений об объектах недвижимого имущества"¹, приказом Министерства архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства РФ от 04.04.1992 № 87 "О порядке оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности"² и приказом Министерства строительства РФ от 30.10.1995 № 17-115 "Об утверждении временной методики оценки жилых помещений" для целей налогообложения. Данным порядком местные органы технической инвентаризации определены исполнителями работ по оценке объектов налогообложения в соответствии с действующими нормами технической инвентаризации и регистрации.

В соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Ставки устанавливаются в следующих пределах (таблица 1).

Таблица 1

Ставки налога на имущество физических лиц

Представительные  органы местного самоуправления могут  определять дифференциацию ставок в  установленных пределах в зависимости  от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, т.е. ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных или коммерческих нужд, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения.