Налог на имущество физических лиц

В 2008г. сумма  налога на имущество физических лиц  в отношении имущества, находящегося в общей долевой (или общей  совместной собственности), рассчитывалась исходя из инвентаризационной стоимости  объекта (например, квартиры) и соответствующей  налоговой ставки. Сумма, приходящаяся на одного налогоплательщика, определялась пропорционально его доле в имуществе. С 2009г. в качестве объекта налогообложения планируется установить непосредственно долю в праве собственности на жилой дом, квартиру, и т.д. – что позволит исчислять налог уже исходя непосредственно из инвентаризационной стоимости самой доли¹.

Сумму налога на имущество физических лиц налоговый  орган исчислит, исходя из инвентаризационной стоимости объекта и налоговой  ставки, соответствующей суммарной  инвентаризационной стоимости объектов. Если в свидетельстве о государственной регистрации права собственности в качестве объекта недвижимости указан дом, то налогообложение будет производиться, исходя из инвентаризационной стоимости дома. А если указана квартира, то расчет налога будет основываться на инвентаризационной стоимости квартиры. Соответствующими в обоих случаях будут и ставки налога².

В соответствии со ст. 4 Закона РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 "О  налогах на имущество физических лиц" и разделом III Инструкции МНС России от 02.11.1999 г. № 54 "По применению Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" от уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

• Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
• лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" ¹, в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";
• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
• лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

- пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном  пенсионным законодательством Российской  Федерации;

-   гражданами, уволенными с военной  службы или призывавшимися на  военные сборы, выполнявшими интернациональный  долг в Афганистане и других  странах, в которых велись боевые  действия. Льгота предоставляется  на основании свидетельства о  праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

- родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

- со специально оборудованных  сооружений, строений, помещений (включая  жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

- с расположенных на участках  в садоводческих и дачных некоммерческих  объединениях граждан жилого  строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных  строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

Таким образом, налог на имущество физических лиц исчисляется на основании  данных об их инвентаризационной стоимости  по состоянию на 1 января каждого  года. Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах: до 300 тыс. рублей - до 0,1%; от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей - от 0,1 до 0,3%; свыше 500 рублей - от 0,3 до 2,0%. Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Налоговые льготы устанавливаются как федеральным законодательством, так и органами местного самоуправления. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 3.

2.2. Правовой  режим взимания и уплаты налога

 

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется  налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. В случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговое уведомление на уплату исчисленного налога направляется налогоплательщику по почте заказным письмом по адресу его места жительства.

Налог исчисляется  на основании данных об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения по состоянию на 1 января каждого года. Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов¹.

Если у налогоплательщика  в собственности имеется несколько  строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные ставки налога в зависимости от типа их использования (жилого или нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество  и сделок с ним, органы технической  инвентаризации, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов на имущество физических лиц по состоянию на 1 января.

Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого  имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.

Налог на имущество физических лиц зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возлагается на плательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. У физического лица, имеющего на праве собственности имущество, обязанность по уплате налога на строения, помещения и сооружения возникает с момента приобретения права собственности на это имущество. Поскольку в соответствии со ст. 131 ГК РФ право собственности на недвижимые вещи (в том числе строения, помещения и сооружения) подлежит государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции (каковыми являются учрежденные комитеты по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним), обязанность по уплате налога на строения, помещения и сооружения и приобретение физическим лицом статуса плательщика этого налога возникает с момента такой регистрации.

В соответствии с п. 3 ст. 44 НК РФ прекращается:

- с уплатой  налога налогоплательщиком;

- с возникновением  обстоятельств, с которыми законодательство  о налогах связывает прекращение  обязанности по уплате данного  налога;

- со смертью  налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Этой же статьей  НК РФ определена обязанность наследника имущества по погашению задолженности  по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, в пределах стоимости наследственного имущества. При переходе права собственности на строения, помещения или сооружения в течение года от одного гражданина в пользу другого (купля-продажа, мена, дарение), налог на строения, помещения и сооружения исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности на строение, помещение и сооружение до момента его отчуждения.

Порядок исчисления и уплаты налога на строения установлен ст. 5 Закона РФ от 09.12.01 № 2003-1 и инструкцией  МНС России от 02.11.1999 г. № 54 "По применению Закона РФ "О налогах на имущество  физических лиц".

Физическое  лицо уплачивает налог на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором был полностью внесен паевой взнос, а по новым строениям, помещениям и сооружениям - с начала года, следующего за их возведением  и сдачей в эксплуатацию.

В случае, когда отдельные граждане и другие указанные выше лица, имеющие строения, помещения и сооружения, на протяжении года возвели на месте нахождения этих строений, помещений и сооружений новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели пристройки, надстройки к основным строениям, то за такие постройки, пристройки и надстройки налог взимается также С начала года следующего за их возведением.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены. Основанием к этому является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами технической инвентаризации, а в сельской местности органами местного самоуправления.

За строения, помещения и сооружения, не имеющие собственника, или собственник которых неизвестен, или взятых налоговыми органами на учет как бесхозяйные, налог не взимается. За строения, помещения и сооружения налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.

Привлечение плательщиков к налогообложению осуществляется путем направления налогоплательщику налогового уведомления. Налоговое уведомление - письменное извещение о возникновении у налогоплательщика обязанности по уплате налога на имущество, в котором указывается объект налогообложения, расчет налоговой базы, ставка налога, размер налога, подлежащего уплате, сроки уплаты налога и банковские реквизиты. Форма налогового уведомления утверждена приказом ФНС РФ.

Налоговые органы, исчислившие налог на строения, помещения и сооружения вручают гражданам налоговые уведомления на уплату указанных налогов. Уплата налогов производится равными не позднее 1 ноября. Налоговое уведомление передается физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В соответствии со ст. 52 НК РФ налоговое уведомление должно быть вручено налогоплательщику (его законному представителю или уполномоченному представителю) не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

В случае, когда  указанные лица уклоняются от получения  налогового уведомления, данное уведомление  направляется по почте заказным письмом  по месту нахождения объекта налогообложения. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Налоговое уведомление  не является платежным документом. В соответствии с установленным  порядком на основании данных, указанных  в налоговом уведомлении, налогоплательщик обязан самостоятельно заполнить в  учреждении банка квитанцию формы ПД-4 и оплатить по ней налог. При получении от налогового органа одновременно с налоговым уведомлением заполненной за налогоплательщика формы ПД-4 в учреждение банка предъявляется для оплаты этот платежный документ.

При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется требование об уплате налога. Требование об уплате налога - это направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Требование  об уплате налога должно содержать  сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.