Организационное построение налоговой системы РФ, основы налогообложения

Двойственную  роль - социальную и регулирующую в ряде стран играет освобождение от налога большей части прибыли, перечисляемой в пенсионный фонд фирмы. Накопление средств в этом фонде является финансовой базой для дополнительной пенсии отработавшим свой срок на фирме рабочим и служащим. Средства, находящиеся в пенсионном фонде компании, формально ей не принадлежат, но находятся в бессрочном ее распоряжении. Эти фонды, если не происходит чего-либо экстраординарного, постоянно растут. Взамен средств, выплачиваемых в виде пенсий, поступают новые отчисления. Для предпринимателя - это чужие средства, приравненные к собственным. Они широко используются для долгосрочных капиталовложений, расширяя и укрепляя финансовую базу фирмы. В то же время пенсионный фонд фирмы обеспечивает пенсионерам в зависимости от их стажа, трудового и изобретательского вклада в процветание компании добавку к государственной пенсии.

Степень социальной направленности налоговой системы страны можно определить по следующим показателям:

- соотношению  прямых и косвенных налогов в доходах бюджета;

- соотношению  налогов, собираемых с лиц,  работающих по найму, крестьян, включая налог на добавленную стоимость на потребительские товары, с бюджетными расходами на социальные цели;

- величине  не облагаемого подоходным налогом  индивидуального дохода от работы по найму, от индивидуальной трудовой деятельности, от недвижимости и от помещенного капитала в банки и ценные бумаги;

- выбором  одного из трех типов установления  налоговых ставок: прогрессивного, пропорционального или регрессивного, а также степени прогрессии или регрессии ставок.

При всей относительности  показателя соотношения налоговых поступлений с работающих по найму вместе со сборами с лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, и социальных расходов бюджета это соотношение, особенно в динамике за несколько лет и в сравнении с другими странами, находящимися примерно на том же уровне экономического развития, представляет интересную информацию о социальной функции налогов. Об этом говорят также данные о структуре налоговых поступлений в бюджет по видам налогов. Очевидно, чем меньше налогов на заработную плату, доходы крестьян и мелких собственников, а также налога на добавленную стоимость, тем более социальный характер носит налоговая система.

Величина  не облагаемого налогом дохода свидетельствует  о способности и готовности государства  отказаться от обложения социальных групп с низкими доходами, повысить уровень реальных минимальных доходов, ослабить социальную напряженность.

Относительно  высокий уровень необлагаемых налогов  от помещения капиталов в банки  и ценные бумаги может увеличить склонность к накоплению у широких масс населения. Собственники небольших сумм будут хранить их не в чулке, а на счетах или в других формах депонирования. В результате улучшится оборачиваемость средств в стране вообще и материальное благосостояние низших и средних групп социальной пирамиды, не будет оттока мелких капиталов в страны с более благоприятными налоговыми системами.

Это относится  и к размерам движимой и недвижимой собственности, освобождаемой от налогов на имущество.

Социальные  налоговые льготы могут носить и  избирательный характер. Например, может быть установлен высокий уровень освобождаемого от подоходного налога дохода по государственным ценным бумагам, народным акциям или доходов физических и юридических лиц, проживающих и работающих в определенных районах.

Особенно  важны льготы мелкому и среднему предпринимательству, так как они не только способствуют созданию и поддержанию среднего класса, помощи крестьянству, но и содействуют общей внутриполитической стабилизации существующего строя.

Установление  социально ориентированных налогов (уменьшение налоговой базы, ставок) ведет к сокращению поступления налогов в бюджет и, по сути, равнозначно социальным расходам бюджета. С помощью социально ориентированных налогов, как и с помощью социальных выплат, государство осуществляет перераспределение чистого национального продукта в целях укрепления социальной стабильности общественного строя.

Основными объектами  государственного регулирования экономики (регулирующая функция) при помощи налоговой политики являются хозяйственный цикл, секторальная, отраслевая и региональная структура хозяйства, капиталовложения, цены, НИОКР, внешнеэкономические связи и окружающая среда.

Регулирующая  функция налогов заключается в установлении и изменении системы налогообложения; определении налоговых ставок, их дифференциации, предоставлении налоговых льгот, освобождении от налогов части прибылей и капитала с условием их целевого использования в соответствии с задачами государственной экономической политики.

Важную регулирующую роль играет сама система налогообложения, применяемая правительством.

Введение  в первые послевоенные годы в ФРГ  налога на занятость (им  облагалась сумма заработной платы и жалованья, выплачиваемая работодателями) оказало сильное воздействие на структуру затрат компаний. Предприниматели оказались заинтересованными экономить на живом труде, а для этого осуществлялась модернизация основного капитала, внедрялись в производство новейшие достижения науки и техники.

Налог с оборота, который  был распространен во всем мире до замены его на НДС, в некоторых странах не взимался с оборота между подразделениями одной фирмы, корпорации, что ставило, таким образом, крупные фирмы в привилегированное положение. Применение налога с оборота в такой трактовке становилось инструментом централизации капитала, создания единых по капиталу структур, подразделения которых тесно связаны между собой технологически.

Важным событием в государственном регулировании  экономики с помощью налогов стало введение в большинстве стран налога на добавленную стоимость (НДС).

В результате введения НДС (в отличие от налога с оборота) каждая надбавка к цене сырья, возникающая по мере его прохождения по производственной цепочке облагораживания вплоть до конечного продукта, облагается налогом только один раз. В этом одно из главных преимуществ налога на добавленную стоимость.

Налоговое регулирование  экономики осуществляется при помощи двух типов механизмов: автоматических или встроенных стабилизаторов и целенаправленных мер регулирования в зависимости от конкретной ситуации.

Автоматический механизм сравним с автопилотом, он не предусматривает изменений системы налогообложения, ставок, введения или отмены льгот. При неизменных налоговых ставках сумма налоговых сборов будет возрастать по мере увеличения доходов. В зависимости от степени прогрессии налоговых ставок реальные поступления в бюджет могут возрастать быстрее роста доходов. Иными словами, при перегреве конъюнктуры или разыгравшейся инфляции налоги будут сокращать избыточный платежеспособный спрос, а в период замедления экономического роста изымать в бюджет относительно меньшую часть доходов.

Сознательное  регулирование предполагает недостаточность  автоматических стабилизаторов и включение так называемого ручного управления, т.е. временное усиление или облегчение налогового бремени в целом дифференцировано в зависимости от конкретных целей государственного регулирования экономики.

Глобальное  понижение налогов ведет к  увеличению чистых прибылей, усилению стимула хозяйственной деятельности, росту капиталовложений, спроса, занятости и оживлению хозяйственной конъюнктуры. Повышение налогов - обычный способ борьбы с перегревом конъюнктуры.

Изменяя налоговые  ставки на прибыль, государство может создать дополнительные или уменьшить существующие стимулы для капиталовложений, а, маневрируя уровнем косвенных налогов, воздействовать на фонд потребления в целом, на уровне цен. Одним из распространенных средств налогового воздействия на внешнюю торговлю в мировой практике является тарифное регулирование, которое предполагает таможенное обложение экспортно-импортных потоков при пересечении ими государственных границ.

По мере усложнения и совершенствования системы  государственного регулирования экономики налоги все больше использовались для регулирования отраслевой и региональной структур народного хозяйства. Известно, что нефте- и газодобывающая и перерабатывающая отрасли во всех странах облагаются более высокими налогами, чем депрессивные отрасли или отрасли - носители научно-технического прогресса, от которых зависит экономическое будущее страны. Дифференцированные налоговые ставки зачастую устанавливаются для различных регионов страны в зависимости от состояния их экономики.

Налоговая система  становится все более гибкой. При  сохранении основ и структуры налогового законодательства государственные регулирующие органы выборочно и временно снижают налоговые ставки или даже отменяют налоги для предприятий, следующих целям государственной экономической политики. Стали широко практиковаться скидки с налогов на прибыль, направляемую на капиталовложения, научные исследования и внедрение их достижений, создание новых рабочих мест, охрану окружающей среды.

Регулирующая  функция налогов в современных  условиях заключается не столько в том, чтобы максимально освободить прибыли и доходы юридических и физических лиц от налогов и создать общие условия для благоприятного развития экономики, сколько в стремлении создать жесткую количественную зависимость между размерами налоговых льгот, предоставляемых хозяйственному субъекту, и его конкретными хозяйственными действиями.

Показателя, прямо отражающего регулирующую направленность налоговой системы, не существует. Косвенным показателем может быть соотношение суммы собираемых налогов и бюджетных расходов на хозяйственные цели и НИОКР. Однако высшим критерием использования налоговой системы в качестве инструмента государственного регулирования экономики являются успехи в достижении важнейших экономико-политических целей.

Большинство целей государственного регулирования  экономики достигается путем общего и целенаправленного стимулирования капиталовложений. Именно от масштабов обновления и расширения основного капитала зависят в основном темпы роста, состояние конъюнктуры, занятости, спрос, национальная конкурентоспособность, а от структуры инвестиций - отраслевая и региональная, структуры, темпы и направленность НИОКР. Основной формой обеспечения инвестиционных потребностей в течение последних десятилетий является самофинансирование, доля которого в капиталовложениях колеблется от 55 до 85%.

 

2. Элементы налога и их характеристика

 

Для всех видов налогов  установлены обязательные элементы налогообложения: налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налогов, порядок уплаты и сроки уплаты, налоговые льготы.

Налогоплательщик – это субъект, на котором лежит обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Носитель  налога – лицо, которое несет тяжесть налогообложения.

У резидентов налогообложению  предшествуют доходы, полученные как  на территории данного государства, так и вне него. У нерезидентов – только доходы, полученные из источников в данном государстве.

Объект  налогообложения – это имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, либо иное обоснование, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательно связано возникновение обязательств по уплате налогов

Налоговая база – это стоимостная физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Чтобы произвести исчисление налога предмет налога необходимо каким-то образом измерить. Для этого вводится масштаб налога - это установленная законом характеристика измерения предмета налога. Масштаб налога определяется через экономику и физические характеристики. Существуют масштабные и безмасштабные налоги.

Налогоплательщики классифицируются как (рис. 1):

 

 

Рис. 1. Классификация налогоплательщиков

 

Единица налога – это единица масштаба налога, который используется для количественного измерения базы налогообложения.

Налогооблагаемая база = Единица налогообложения х число единиц.

Налоговый период – это период времени по окончании, которого завершается процесс формирования налоговой базы и исчисляется сумма налога, подлежащая к уплате. Следует различать налоговые и отчетные периоды.

Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки различают:

1. Твердые, выраженные в абсолютном выражении.
2. Процентные:

Пропорциональные ставка не зависит от величины базы налогообложения, с ростом базы налог возрастает пропорционально.

Прогрессивные - с ростом налоговой базы – ставка возрастает

Регрессивная – с  ростом налоговой базы – ставка уменьшается.

Порядок исчисления - Обязанность исчислять сумму налога может быть возложена налогоплательщика, налоговый орган и налогового агента – это лицо на которого в соответствии с законодательством возложена обязанность по исчислению, удержанию налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет. Исчисление может осуществляться по-разному. Широкое распространение получил метод исчисления нарастающим итогом с начала года.