Особенности исчисления, уплаты, возмещения налога на добавленную стоимость

Кроме того, существует риск переквалификации посреднического  договора в договор купли-продажи  налоговыми органами. Это может произойти, если фирма внезапно перезаключит несколько договоров с поставщиками, у которых она ранее закупала товар для торговли от своего имени, на посреднические. Безопаснее заключать посреднические договоры с новыми поставщиками.

Однако в самом факте  заключения посреднических договоров нет признаков налогового правонарушения. Это совсем недавно подтвердил Высший Арбитражный Суд в Определении от 11.01.2011 N ВАС-12023/10.

4. Использование займа  вместо аванса и векселей.

Суть способа заключается  в том, что при продаже товаров  заключаются два договора: займа  и купли-продажи. Денежные средства поступают на счет продавца с формулировкой "по договору займа" и НДС не облагаются (пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса). После отгрузки товара покупателю оформляется акт зачета взаимных требований.

Также продавец может  оформить собственный вексель на сумму отгрузки и передать его  покупателю. Передача векселя оформляется  актом приема-передачи в простой  письменной форме. Покупатель перечисляет  деньги за вексель на счет продавца, у продавца они не облагаются НДС. После отгрузки покупатель предъявляет вексель к погашению и стороны сделки составляют акт взаимозачета. В сущности, данный способ - вариация на тему займа, только оформленный более сложным способом.

Оба этих способа являются весьма рискованными, велика вероятность переквалификации сделки и доначисления налогов. Их можно использовать в единичных случаях, не регулярно. При использовании договора займа крайне желательно, чтобы договор был подписан и заем перечислен значительно раньше отгрузки. Кроме того, для подтверждения того, что договор займа - реальная, а не притворная сделка, заем должен быть процентным, а сам процент - рыночным. Соответственно, за период "пользования займом" продавец будет обязан заплатить покупателю проценты.

5. Вклад имущества в уставный капитал.

Данный способ применяется  для оптимизации НДС при продаже  дорогостоящего имущества (например, недвижимости). Для этого имущество оценивается  на сумму продажи, вносится в уставный капитал специально созданной для  этого организации, затем 100%-ная доля в уставном капитале или 100% акций созданной организации продается покупателю.

Законодательство РФ предусматривает возможность внесения в уставный капитал ООО или  ОАО имущества, имеющего денежную оценку (ст. 66 ГК РФ, ст. ст. 9, 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Для определения рыночной стоимости вкладываемого имущества необходимо привлечь независимого оценщика, затем установить денежную оценку, согласованную учредителями ООО или советом директоров ОАО, которая не может быть выше суммы оценки, произведенной независимым оценщиком (п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ, ст. 15 Закона N 14-ФЗ). Согласованная учредителями цена должна быть равна договорной цене продажи имущества покупателю.

По цене, согласованной  учредителями или советом директоров, имущество вносится в уставный капитал  новой организации, таким образом, основная организация становится владельцем 100%-ной доли или 100% акций новой организации, стоимость такой доли или акций равна вышеуказанной стоимости имущества.

Далее доля или акции  продаются покупателю, и данная продажа  не облагается НДС согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса. Экономия составляет 18% НДС, который был бы начислен при обычной продаже.

К недостаткам схемы  можно отнести то, что покупатель должен быть согласен приобрести имущество  без НДС, а также достаточно громоздкую процедуру реализации.

Риск при применении схемы заключается в вероятности  переквалификации договора купли-продажи  доли или акций в договор купли-продажи недвижимости. Чтобы избежать подобных претензий, все составные части схемы желательно разнести во времени и придать им экономический смысл. Например, указать, что основным видом деятельности специально созданной организации является сдача имущества в аренду, и действительно на некоторое время сдать принадлежащее ей имущество. Продажу доли покупателю оформить с небольшой прибылью, с которой уплатить налоги в общем порядке. При соблюдении данных условий риск переквалификации единичного договора продажи 100%-ной доли или 100% акций минимален.

6. Для экономии НДС также широко применяется оптимизация условий договоров. Используют такие приемы, как:

- замена договора купли-продажи  в рассрочку на договор товарного  кредита;

- замена договора подряда на договор долевого инвестирования (пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса);

- обложение транспортных  услуг по той же ставке, что и поставляемый товар путем включения транспортных услуг в цену товара;

- отсрочка налога путем  применения задатка вместо аванса;

- минимизация срока  от предоплаты поставщику до  оприходования товаров и услуг.

При выборе налогоплательщиком тех или иных способов оптимизации необходимо учитывать два основных фактора:

1) риски доначисления  сумм налогов, пени и штрафов;

2) стоимость реализации  выбранного метода оптимизации  - временные и денежные затраты  (заработная плата работников, стоимость  услуг сторонних специалистов, расходы на государственную регистрацию организаций, создание постоянно действующей холдинговой структуры и т.д.). Стоимость реализации способа вычитают из планируемой суммы экономии налога.

Что касается риска доначислений, его обычно оценивают соответствующие эксперты (сотрудники организации или сторонние специалисты) исходя из действующего законодательства, разъяснений контролирующих органов и сложившейся арбитражной практики (лучше всего практики своего судебного округа и высшего арбитражного суда). Одним из способов оценки является оценка риска в процентах, где 0% означает абсолютную безопасность способа, а 100% - очень рискованный метод, однозначная противоположная позиция контролирующих органов и судебной практики.

Если организация оценила безопасность схемы от 0 до 30%, то дополнительные расходы, связанные с возможным доначислением налогов, считают равными нулю. Если риск превышает 30%, то при расчете экономии налога учитывают расходы на юридическую защиту. Если риск превышает 50%, то в сумму расходов на оптимизацию закладывают сумму возможных доначислений, а также пени (в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки) и штрафы. При этом надо помнить, что штраф за неуплату или неполную уплату налога в результате неправильного исчисления налога составляет 20%, а если данное действие совершено умышленно, то штраф составляет 40% (п. п. 1, 3 ст. 122 Налогового кодекса).

Рассматривая способы  налоговой оптимизации, мы отмечали, в чем заключается логика юридической  защиты налогоплательщика для каждого конкретного случая. Кроме того, можно выделить общие способы юридической защиты, позволяющие снизить возможные доначисления налогов. К ним можно отнести:

1. Положительное судебное  решение по спорному делу с  участием налогоплательщика. Суть способа заключается в том, что налогоплательщик намеренно создает ситуацию, при которой принимает относительно небольшую сумму к вычету и привлекает к этому факту внимание налоговой инспекции (например, путем подачи уточненной декларации и заявления на возврат переплаты по налогу). Если налоговый орган отказывает в вычете, налогоплательщик обращается в суд. При положительном решении суда спорные суммы налога можно будет принимать к вычету без опасений.

2. Практически в любой  ситуации, связанной с оптимизацией налогов, налогоплательщику нелишним будет запастись доказательствами проявления должной осмотрительности при выборе контрагентов. Ведь отсутствие таких доказательств может стать формальным поводом для доначисления налогов, даже если налогоплательщик абсолютно уверен, что среди его контрагентов "однодневки" отсутствуют. Проверяя правомерность вычетов по НДС, налоговая инспекция практически всегда проверяет его контрагентов в поисках фирм-"однодневок". Согласно позиции Минфина (Письмо от 10.04.2009 N 03-02-07/1-177) подтверждают проявление налогоплательщиком должной осмотрительности:

- копия свидетельства  о постановке контрагента на  учет в налоговом органе;

- проверка действительности  его государственной регистрации  (выписка из ЕГРЮЛ или ЕГРИП,  проверка на сайте ФНС);

- наличие документов, подтверждающих полномочия должностных  лиц подписывать документы (доверенность, копия приказа или устава), проверка на сайте ФНС, что руководитель организации и главный бухгалтер не являются дисквалифицированными лицами;

- иная информация, полученная  из официальных источников, характеризующая  деятельность контрагента (например, отзывы о контрагенте от сторонних организаций).

3. Чтобы свести к  минимуму риски доначисления  налогов, важно иметь доказательства  реальности сделок, которые используются  для оптимизации, и наличия  деловой цели при их совершении. Это могут быть экономические  расчеты, маркетинговая политика, распорядительные документы, прямо указывающие на такую цель, и т.д.

И последнее, что хотелось бы напомнить: иногда бывает весьма полезно  иметь небольшую переплату по оптимизируемому налогу. Тогда в  случае спора с налоговой инспекцией переплата поможет избежать штрафа.

Заключение

Налог на добавленную  стоимость считается одним из самых сложных налогов с точки  зрения техники его исчисления, что  связано, в том числе и с  применением налоговых вычетов.

Используемый  сегодня метод косвенного вычитания  при исчислении НДС соответствует экономическому содержанию налога. Вместе с тем налог на добавленную стоимость действительно является показателем высокой фискальной техники государства. Применение налоговых вычетов служит основой для разработки налогоплательщиками всевозможных легитимных и нелегитимных схем минимизации НДС.

Начиная с 2001 года, правовой основой взимания НДС служит глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.

Но общая схема исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость  установлена частью первой НК РФ. Законодатель предусмотрел следующую логику исчисления налога:

• выбор объекта налогообложения (ст. 38 НК РФ);
• определение налоговой базы (ст. ст. 53 и 54 НК РФ) исходя из выбранного объекта налогообложения;
• исчисление суммы налога (ст. 52 НК РФ) исходя из налоговой базы и налоговой ставки;
• возникновение обязанности по уплате исчисленного налога (ст. 44 НК РФ) с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату налога.

Статьей 11 НК РФ установлено, что понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и другие специфические понятия и термины  законодательства о налогах и  сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК.

В настоящее время  действуют пять ставок налога на добавленную  стоимость. Три ставки в размерах 0, 10 и 18% - основные и две ставки 10/110 и 18/118 - расчетные.

Так же, в соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные налоговые вычеты. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, если они приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Данная норма  налогового законодательства полностью  соответствует экономическому содержанию НДС и его отражению в методе косвенного вычитания при расчете налога.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость, согласно ст. 163 НК РФ, является квартал, по итогам которого предоставляется  декларация по НДС и уплачивается сам налог.

Суммы налога, исчисленные  налогоплательщиками по операциям по реализации товаров (работ, услуг), признаваемым объектом налогообложения этим налогом, уплачиваются в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, то есть фактическая уплата налога производится не единовременно до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, как это было предусмотрено ранее, а ежемесячно в размере 1/3 в течение трех последующих месяцев.

Таким образом, данной работе были рассмотрены особенности определения  налоговой базы и уплаты налога НДС налогоплательщиками и налоговыми агентами.

 

Список использованных источников

 

1. Басалаев, Е.В. Методика управления налогами на предприятии// Финансы. – 2009. – №4. – С.28-30.
2. Борзунова, О.А. Налоговое право. Особенная часть: учебник.- М.: 2009.
3. Васильева, М.В. Практика применения части второй НК РФ: Налога на прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ // Экономико-правовой бюллетень. – 2008. – №6. – С.17-29.
4. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование: учебник для вузов / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский – СПб.: Питер, 2009. – 293 с.
5. Дегтярев В.А. Принципы налогового планирования деятельности индивидуальных предпринимателей. - М. ИНФРА, 2008. С.264.
6. Евстигнеев, Е.Н. Основы налогообложения и налогового законодательства / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. - СПб: Питер, 2008. – 256с.
7. Журавлева Т.А. Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике // Финансы и кредит. - 2010. - №1.-С.59-62.
8. Ильичева, М.Ю. Налоговое право в вопросах и ответах / М.Ю. Ильичева. - М.: Проспект, 2008. – 256с.
9. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник для вузов / Л.Н. Лыкова – М.: БЭК, 2010. – 384с.
10. Липатова И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы // Финансы. - 2010. - №7. - С.28.
11. Маркалова, Н.Г. Правовое обеспечение российской экономики: учебник для вузов / Н.Г. Маркалова – М.: БЭК, 2011. – 656с.
12. Налоги и налогообложение. 7-е изд. / Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской - СПб.: Питер, 2009.-589 с.
13. Налоговый Кодекс РФ. - РПС «Гарант» на 12.06.09
14. Орлова, Е.В. Налоги на корпоративный стиль / Е.В. Орлова. - М.: НалогИнформ, 2010. – 262с.
15. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации, 2-е изд. / В.Г. Пансков – М.: МЦФЭР, 2010. – 572 с.
16. Петрова, Г.В. Общая теория налогового права / Г.В. Петрова.- М: ФБК-ПРЕСС, 2009. – 220с.
17. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И. Финансы предприятий. – СПБ: Питер, 2009.
18. Рагозин, Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях. Учебное пособие для руководителя и бухгалтера / Б.А. Рагозин. - М.: Налоги и налоговое планирование, 2009. – 203с.
19. Разгулин, С.В. Порядок исчисления и уплаты организациями единого социального налога: учебник для вузов / С.В. Разгулин, В.П. Роик. – СПб.: Питер, 2009. – 498 с.
20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. – 8-е изд., испр. – М.: «Новое знание», 2011. – 504 с.
21. Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник.-М.: ИНФРА-М, 2011.-296 с.
22. Тихонов, Д. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д. Тихонов, Л. Липник. - М.: Альпина, 2010. – <span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" font-size: 14pt;