Практические основы системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

В Налоговом кодексе сказано, что для получения социального вычета требуется представление документов, подтверждающих фактически произведенные расходы на обучение. Однако, конкретного перечня кодексом не предусмотрено. Для получения налогового вычета по расходам налогоплательщика на свое образование, а также по расходам налогоплательщика-родителя, опекуна, попечителя на обучение ребенка одновременно с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц предоставляются следующие документы:

- заявление на предоставление  налогового вычета;

- договор(контракт) (его копия) на обучение;

- платежные документы (копии), подтверждающие внесение денежных  средств образовательному учреждению  за свое обучение, за обучение  детей, в которых должны быть  указаны персональные данные  налогоплательщика, оплатившего обучение;

-документы либо их  копии, подтверждающие данные о  рождении детей;

-документы либо копии  документов подтверждающие факт  опекунства или попечительства;

-справки о доходах  по форме № 2-НДФЛ о суме  полученного дохода и удержанного  с него налога на доходы  физических лиц.

Социальный налоговый вычет в части расходов на лечение. Налогоплательщик может получить стандартный налоговый вычет:

- в сумме, уплаченной им  в налоговом периоде за услуги  по лечению, предоставленные ему, его супруге, его родителям и  детям в возрасте до 18 лет медицинскими  учреждениями Российской Федерации;

- в размере стоимости  медикаментов, назначенных перечисленными лицами лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств;

- в размере страховых  взносов, уплаченных налогоплательщиком  страховым организациям по договорам  добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного  страхования супруга, родителей  и своих детей в возрасте  до18 лет, предусматривающим только  оплату по лечению.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях сумма налогового вычета применяется в пределах документально подтвержденных затрат. ФНС также обращает внимание, что при предоставлении социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения в составе расходов по указанным видам лечения учитывается стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов, если сама медицинская организация таковыми не располагает и соответствующим договором с медицинской организацией предусмотрено их приобретение за счет средств пациента.

Указание на использование в ходе лечения приобретенных пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских материалов может содержаться в справке, выдаваемой медицинской организацией. При этом не имеет значения, на каких условиях медицинской организацией пациенту были оказаны медицинские услуги с использованием указанных расходных медицинских материалов.

Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, расходы по которым уменьшают налоговую базу налогоплательщика, а также лекарственные средства, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утверждены Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы, оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета». Обязательным условием предоставления данного вида вычета является наличие лицензии у медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности. Страховые организации, с которыми заключен договор добровольного личного страхования, должны иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности.

Для получения социального налогового вычета по расходам налогоплательщика на свое лечение, оплату медикаментов и страховых взносов одновременно с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц представляются следующие документы:

- заявление на предоставление  налогового вычета;

- справка об оплате  медицинских услуг для предоставления  в налоговые органы Российской  Федерации;

- рецептурные бланки с  назначениями лекарственных средств  по форме № 107/у с проставлением  штампа «Для налоговых органов  Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», выписанные лечащим врачом налогоплательщику  и его супруге, его родителям  и его детям до 18 лет;

- платежные документы, подтверждающие  внесение налогоплательщиком денежных  средств медицинскому учреждению  Российской Федерации, уплату страховых  взносов, оплату налогоплательщиком  назначенных лекарственных средств;

- договор налогоплательщика  с медицинским учреждением Российской  Федерации об оказании медицинских  услуг или дорогостоящих видов  лечения, если такой договор заключался;

- договор со страховой  компанией или полис;

- справки по форме № 2-НДФЛ о сумме полученного  дохода и держанного с него  налога на доходы физических  лиц.

Если расходы производятся за родственников, необходимо представить документы, подтверждающие родство:

- копия свидетельства  о браке;

- копия свидетельства  о рождении налогоплательщика  или иной документ, подтверждающий  родство с родителями;

- копия свидетельства  о рождении ребенка налогоплательщика.

Указанный социальный вычет не предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и уплата страховых взносов были произведены организацией за счет средств работодателей.

Однако когда возмещает работодателю оплату лечения за счет выплачиваемых сумм вознаграждений, вычет налогоплательщику может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату лечения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем.

Период, в котором были понесены расходы на лечение, является единственным налоговым периодом, за который социальный налоговый вычет может быть предоставлен. Таким образом, если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. То есть останется неиспользованным.

Социальный налоговый вычет в части расходов на уплату пенсионных взносов. В соответствии с изменениями, внесенными в главу 23 Налогового кодекса Законом № 216-ФЗ, установлен новый вид социальных налоговых вычетов в отношении расходов налогоплательщиков по добровольному пенсионному страхованию и негосударственному  пенсионному обеспечению. Причем данный социальный вычет может быть применен к правоотношениям, возникшим с 1 января 2007 г.

Таким образом, с 1 января 2007 г. налогоплательщики имеют право на социальной налоговый вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде:

1. Пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения;
2. Страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования.

Причем договоры могут быть заключены налогоплательщиком, как в свою пользу, так и в пользу членов семьи. Как и в предыдущих случаях, данный вид социального налогового вычета предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и добровольному пенсионному страхованию.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Если вычет оказался не полностью использованным, то он не переносится на следующий налоговый период.

Также не предусмотрен перенос на следующий налоговый период суммы разницы между расходами налогоплательщика, произведенными в отчетном налоговом периоде на благотворительные цели и уплаченными на цели обучения, лечения, и установленным размером общей суммы соответствующего социального налогового вычета [9, c.53].

 

2. 3 Порядок предоставления  имущественных и профессиональных  налоговых вычетов

 

Следующий вид налоговых вычетов, которые мы рассмотрим являются имущественные налоговые вычеты. Налоговые вычеты предоставляются следующим образом:

1. Налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающей в целом 1000000 рублей, а также при продаже иного имущества не  превышающих в целом 250000 рублей.

Также налогоплательщик может вместо права на получение имущественного налогового вычета, уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации ценных бумаг. Также налогоплательщик имеет право уменьшить сумму облагаемых налогом доходов при продаже доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов. Также в случае реализации имущества находящегося в общей собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами пропорционально либо по договоренности между ними.

Особый порядок установлен для индивидуальных предпринимателей. Согласно ст.220 Налогового кодекса, имущественные налоговые вычеты не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества, в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. В отношении данного вида доходов учитываются профессиональные налоговые вычеты.

В случае реорганизации организации сумма налоговых вычетов при реализации долей данной организации будет равняться выкупной стоимости имущества, земельного участка, в случае изъятия данного имущества для государственных или муниципальных нужд.

Также налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующем случае:

2. При приобретении на территории Российской Федерации недвижимого имущества, при осуществлении строительства недвижимости, при погашении процентов по целевым займам, израсходованным на строительство или на приобретение недвижимости, при погашении процентов по кредитам, полученным в целях рефинансирования кредитов на новое строительство или  приобретение недвижимого имущества.

Общий размер имущественного вычета не может превышать 2000000 рублей без учета сумм направленных на погашение процентов. Повторное использование имущественного налогового вычета не допускается. Если налоговый вычет не может, использован в данном налоговом периоде, то его остаток переносится на следующий налоговый период.

В расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома входят:

- расходы на разработку  проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение  строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение  жилого дома, или не оконченного  строительства;

- расходы, связанные с  услугами по строительству;

- расходы на подключение  газоснабжения, водоснабжения и  т.д.

В расходы на покупку квартир, комнат и т.д. входят следующие:

- расходы на приобретение  квартиры;

- расходы на приобретение  отделочных материалов;

- расходы, связанные с  отделкой квартиры;

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку возможно, только если в договоре, на основании которого осуществлено приобретение, указано, что осуществляется приобретение незаконченного строительства или приобретение квартиры без отделки.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик предоставляет:

- при строительстве: документ, подтверждающий право собственности  на объект недвижимости;

- при приобретении квартиры, комнаты: договор о приобретении, акт о передаче квартиры, или документы подтверждающие право собственности на объект недвижимости;

- при приобретении земельных  участков: документы подтверждающие  право собственности на земельный  участок и на объект недвижимости  на земельном участке.

Налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, декларации по окончании налогового периода, а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств. Налоговый вычет может быть предоставлен и до окончания налогового периода, в случае подтверждения права на налоговый вычет налоговым органом. Налогоплательщик может получить имущественный вычет у одного из налоговых агентов по выбору, право на получение имущественного вычета должно быть подтверждено налоговым органом в течение 30 дней после подачи заявления.