Практические основы системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

В случае долевого приобретения недвижимости, налоговый вычет предоставляется  пропорционально долям или при письменном заявлении, где определены соответствующие доли.

Имущественный вычет не предоставляется в случае приобретения имущества за счет материнского капитала, работодателя, а также если сделка купли-продажи объекта недвижимости совершается между взаимозависимыми физическими лицами.

Также возможно  получение имущественных налоговых вычетов в связи с переносом убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок на будущие периоды. Для этого необходимо для подтверждения права на налоговые вычеты предоставить документы, подтверждающие понесенные убытки. Налоговый вычет будет предоставлен после предоставления налоговой декларации по окончании налогового периода [1, ст. 220].

Следующий налоговый вычет, который мы рассмотрим – это профессиональные вычеты. Право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщикам – налоговым резидентам Российской Федерации в отношении следующих видов доходов:

- от осуществления предпринимательской  деятельности без образования  юридического лица;

- от занятия частной  практикой частными нотариусами, частными охранниками, частными  детективами, занимающимися частной  практикой;

- от выполнения работ  по договорам гражданско-правового  характера;

- сумм авторских вознаграждений  за создание, исполнение или иное  использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений  авторам открытий, изобретений и  промышленных образцов.

Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированные в установленном порядке, а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой вправе воспользоваться профессиональными вычетом. Вычет предоставляется в суме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов,  если налогоплательщик не в состояние подтвердить документально свои расходы, то налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов.

Единственным видом расходов является государственная пошлина уплачиваемая налогоплательщиком в связи с его профессиональной деятельностью. Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиком, принимаются к вычету в случае, если объект имущества используется для осуществления предпринимательской деятельности. При исчислении налоговой базы по итогам налогового периода производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам, независимо получен доход или убыток. Если индивидуальный предприниматель занимается несколькими видами деятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного периода производится суммирование расходов по всем видам, осуществляемой деятельности. В случае если физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельности без образования юридического лица, и если физическое лицо не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, то профессиональны вычеты не предоставляются.

Профессиональные вычеты физическим лицам, получающим доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, предоставляются в суме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ. Причем данный вид вычета вправе применить адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в коллегии адвокатов, и индивидуальные предприниматели, если данные лица выполняют работы по договорам гражданско-правового характера.

Право на профессиональные налоговые вычеты имеют налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения либо вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Данный вычет вправе получить любые лица, получающие указанные вознаграждения, включая индивидуальных предпринимателей. Вместе с тем, как считает Минфин России, если автор получает вознаграждение в рамках выполнения трудовых обязанностей, то в таких случаях оснований для предоставления данного налогового вычета нет.

Вычет предоставляется:

а) в сумме фактических произведенных и документально подтвержденных расходов;

б) в размере нормативов, если эти расходы не могут быть подтверждены документально.

В частности, если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

 

Таблица 1 – Нормативы затрат при учете профессиональных вычетов

 

	Норматив затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к суме дохода, полученного за первые два года использования)	30

 

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту либо, если налоговый агент отсутствует, путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. При этом Минфин России обращает внимание, что само право налогоплательщика на получение профессионального налогового вычета не ограничено какими-либо условиями и не требует особого подтверждения. В заявлении необходимо указать, в каком размере ему предоставляется вычет – в сумме произведенных расходов или по нормативу, и перечислить документы, подтверждающие фактически произведенные расходы. При этом такие документы должны быть представлены в налоговый орган [9, c.59].

 

3. 3 Проблемы системы налоговых  вычетов по налогу на доходы  физических лиц и рекомендации  по совершенствованию системы налоговых вычетов.

 Для повышения эффективности и социальной направленности льгот по налогу на доходы физических лиц представляется целесообразным:

а) Довести в течение 3-4 лет величину стандартного вычета на каждого налогоплательщика и иждивенца до величины не менее реального прожиточного минимума, рассчитываемого по международно-признанным нормам.

б) Перейти от индивидуального обложения к налогообложению доходов семьи, предоставив налогоплательщику право самостоятельно выбирать индивидуальный или семейный режим обложения.

в) Ввести механизм автоматической индексации всех стандартных и нестандартных вычетов с учетом инфляции.

г) Необходимо повысить социальную направленность предоставляемых социальных вычетов на слои с низкими и средними доходами:

• С этой целью целесообразно увеличить размер социальных вычетов, введя ограничение на уровень доходов, свыше которого вычеты не предоставляются;
• Предоставлять социальные вычеты семье в целом;
• Вычет на обучение предоставлять только для обучения в российских образовательных учреждениях;
• Предоставлять вычет на обучение семье при обучении детей на очно-заочной и заочной формах обучения (за счет доходов работающих членов семьи, в том числе и ребенка в возрасте до 24 лет).

д) Имущественный вычет на приобретение жилья предоставлять только при уровне доходов семьи не превышающем определенной величины, например, кратного 8-10 бюджетам минимального прожиточного минимума.

е) Восстановить имущественный вычет на приобретение или строительство садового домика, дачи, дома в деревне с ограничением суммы вычета и размера дохода и списанием расходов по мере строительства.

ж) Реализация принципа справедливости в налогообложении доходов физических лиц невозможно без проведения следующих мероприятий:

• Организация действенного контроля за расходами физических лиц;
• Введения прогрессивной шкалы налогообложения, которая учитывала бы мировой опыт и национальные особенности экономики и менталитета российского налогоплательщика.

Итак, в результате анализа были выявлены основные проблемы, и предложено ряд рекомендаций по совершенствованию системы налоговых вычетов [17, c.33].

 

Заключение

При написании данной курсовой работы можно сделать следующие выводы:

Подоходный налог – основной вид прямых налогов, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Впервые подоходный налог был введен в 1798 г. в Великобритании. Исторически сложилось две формы подоходного налога: шедулярная и глобальная. В России подоходный налог появился впервые в начале 1916 г. Основы современного налогообложения физически лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 17.12.1991 №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

Главной задачей Министерства федеральной налоговой службы России является контроль за соблюдением налогового законодательства, который осуществляется через проведение проверок. Процесс проверки налога на доходы физических лиц состоит из 4 этапов: подготовительный этап, проведение выездной проверки, оформление акта о выездной проверке и вынесение решения о привлечение агента к ответственности. По результатам налоговой проверки составляется в установленной форме акт налоговой проверки, в нем указываются факты правонарушений и предложения по устранению их.

Во всех странах имеется подоходный налог. Подоходный налог занимает значительное место в формировании бюджета стран. Во всех странах имеется своя система льгот и налогообложения.

В работе была определена структура налоговых вычетов, налоговые вычеты первым делом делятся на стандартные и нестандартные, нестандартные же делятся прежде все на социальные и имущественные. Стандартные налоговые вычет предоставляются в сумме 3000 рублей (для отдельных категорий граждан), 500 рублей (для отдельных категорий граждан), 400 рублей (предоставляются для всех граждан, пока доход не составил 40000 рублей) и 1000 рублей (на ребенка). Социальные налоговые вычеты делятся на следующие: вычеты на лечение, на благотворительность, на обучение, взносы в пенсионный фонд. Вычет на образование предоставляется также и на образование детей и на образование самого налогоплательщика. Каждый из данных вычетов имеет свои специфические особенности. Имущественные налоговые вычеты предоставляются при продаже движимого или недвижимого имущества величина вычета главным образом определяется длительностью времени, в течение которого данное имущество было в собственности. Также имущественные вычеты предоставляются при покупке недвижимости. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в случае если налогоплательщик получает один из следующих видов дохода: от осуществления предпринимательской деятельностью, от занятия частной практикой частным нотариусам, детективам и т.д., от выполнения по договорам гражданско-правового характера и при получении авторских вознаграждений.

В курсовой работе были также рассмотрены различные примеры начисления налоговых вычетов и определение налоговой базы и самого налога. Был проведен анализ структуры налоговых вычетов. По результатам анализа были выявлены основные проблемы, и предложено ряд рекомендаций по совершенствованию системы налоговых вычетов.

Все поставленные задачи в введении были раскрыты и выполнены полностью. В последнем подразделе были выявлены проблемы системы налоговых вычетов и предоставлено ряд мер по решению данных проблем. Данные рекомендации главным образом имеют социальную значимость. И использование их улучшит экономическое положение определенных групп граждан и улучшит социальную обстановку в стране.

 

 

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Дашков и К, 2008.- 296 с.
3. Голищева Л.Е., Бровко Л.И., Голищев А.В. Налоговый контроль – Ставрополь: Ставропольское книжное издательство, 2006. – 156с.
4. Качур О. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2007 г. – 304с.
5. Майбуров И.А. Федеральные налоги и сборы: схемы для ускоренного изучения. Учебное пособие. – СПб.; Питер, 2006. – 256 с.
6. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.
7. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для вузов/М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2010. – 680 с
8. Попонова Н.А. и др. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие/Н.А. Попонова,  Г.Г.Нестеров, А.В.Терзиди. – М.: Издательство «ЭКСМО», 2006. – 624с
9. Рахманова С.Ю. Актуально о НДФЛ. – М.: МЦФЭР, 2008. – 73с.
10. Рыманов А. Ю. Налоги и Налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 331с.
11. Черник Д.Г. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов. – М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2007. – 191с.
12. Шувалова Е. Б.  Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: МЭСИ, 2007. - 263с.
13. Злыгостев Н.Н. Изменения в порядке назначения и проведения налоговых проверок // Налоговый вестник, 2007, № 2
14. Огиренко Е. А. Вычеты по НДФЛ: новые правила, старые проблемы // Главбух, 2005, №3.
15. Сандырев Г. Г. О проблеме предоставления имущественного налогового вычета при продаже ценных бумаг // Налоги и налогообложение, 2008, №6.
16. Суслов Ю. А. Как применять вычеты по НДФЛ //Бухгалтерский учет, 2008, №1
17. Черник Д. Г. Порядок применения налоговыхльгот по налогу на доходы физических лиц // Финансы, 2007, №1
18. Отчетные данные по форме 1-ДДК  «Отчет о декларировании доходов физическими лицами в 2009 году»
19. Отчетные данные по форме 5-НДФЛ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, удерживаемому налоговыми агентами»
20. Отчет о поступление администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды, за 2006-2009 гг.
21. http://www.nalog.ru