Пути совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии

– приказ об учетной политике;

– договоры выполнения работ и оказания услуг, которые являются одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя;

– счета-фактуры, акты выполненных работ, на основании которых производится реализация товаров (работ, услуг);

– книга продаж, где регистрируются счета-фактуры для учета НДС по начисленной реализации;

– аналитические карточки, оборотные ведомости, журналы-ордера по счету 62 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждому покупателю по каждой произведенной операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62;

– журналы-ордера, другие документы, где все произведенные операции по предъявлению или оплате счетов-фактур покупателей накапливаются в регистре бухгалтерского учета, который является основанием для заполнения Главной книги и составления оборотного баланса.

– акты инвентаризации расчетов, составляемые для проверки расчетов с покупателями с целью выявления неточностей в учете расчетов;

– бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (ф.№1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. По справкам к разделу 2 (ф.№5) устанавливается перечень организаций – дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность. Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Проверка правильности определения выручки представлена в таблице 9.

Таблица 9 – Проверка правильности определения выручки

Контрагент	Выручка по данным бухгалтерского учета	Выручка по данным аудитора	Отклонение
1 ООО «Витязь»	75 000	75 000	0
2 ООО «Новый завод»	36 800	36 800	0
3 ООО «Сигма-Интернешнл	35 000	41 300	6 300
4 ООО «Инструктор»	15 793	15 793	0
5 ООО «Швейная фабрика»	15 793	15 793	0
6 ООО «Очумелые ручки»	7 919	7 919	0

 

В феврале 2011 года была отгружена покупателю готовая продукция по договору поставки от 06.01.2010 г. на сумму 41300 рублей.

Выписана счет-фактура, определена сумма выручки. Право собственности на продукцию перешло покупателю. Определены расходы на продажу. Есть уверенность в том, что организация получит оплату, так как это надежные партнеры, постоянные, в течение нескольких лет.

За готовую продукцию была перечислена оплата частично 35000 рублей.

В ООО «Весна» в бухгалтерском учете выручка признана на сумму 35000 рублей, что неправильно, так как нормативно установлено, что выручка признается в бухгалтерском учете полностью, то есть сумма выручки должна быть зафиксирована 41300 рублей.

Аудитор порекомендовал исправить ошибки следующими проводками:

Дебет 62 – Кредит 90 доначислить выручку на сумму 6 300 руб.

Дебет 90 – Кредит 68 доначислить НДС в размере 961 руб.

Также аудитору следует провести проверку наличия документов, подтверждающих продажу продукции. Данная проверка представлена в таблице 10.

Таблица 10 – Проверка наличия документов, подтверждающих продажу продукции

Покупатель	Документ	Примечание
1 ООО «Витязь»	Договор купли-продажи № 041312	Замечаний нет
2 ООО «Новый завод»	Договор купли-продажи № 40029899	Замечаний нет
3 ООО «Сигма-Интернешнл	Договор купли-продажи № 460987	Замечаний нет
4 ООО «Инструктор»	Договор купли-продажи № 5678433	Замечаний нет
5 ООО «Швейная фабрика»	Договор купли-продажи № 08534567	Замечаний нет
6 ООО «Очумелые ручки»	Договор купли-продажи № 08657433	Замечаний нет
7 И.П. Колющенков А. С.	Договор купли-продажи № 08534568	Замечаний нет

 

После проверки наличия документов по операциям с контрагентами аудитор проверяет правильность отражения в учете операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Правильность отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками представлена в таблице 11.

 

Таблица 11 – Проверка правильности отражения в учете операций с покупателями и

заказчиками

Операция	По данным бухгалтерского учета		По данным аудитора
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1 Отражена продажная стоимость  отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услуг, относящихся к обычным видам деятельности	62	90.1	62	90.1
2 Отражена продажная стоимость отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услуг, не относящихся к обычным видам деятельности	62	91	62	91
3 Начислен НДС	90.3	62	90.3	62

 

Окончание таблицы 11

4 Получена выручка за реализованную продукцию(работы, услуги) наличными	50	62	50	62
5 Зачислена выручка за реализованную продукцию(работы, услуги) на расчетный счет	51	62	51	62
6 Зачислена выручка за реализованную продукцию(работы, услуги) на валютный счет	52	62	52	62
7 Дебиторская задолженность списана за счет резерва по сомнительным долгам	63	62	63	62
8 Получен аванс на расчетный счет	51	62	51	62
9 Зачтен аванс при отгрузке продукции	62.авансы полученные	62	62.авансы полученные	62

 

При проверке правильности отражения в учете расчетов с покупателями и заказчиками замечаний не выявлено.

 

2.7 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, и никто не может трактовать его как - либо иначе.

Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.

Аудиторское заключение включает в себя:

– сведения об аудиторе;

– сведения об аудируемом лице;

– вводную часть;

– часть, описывающую объем аудита;

– часть, содержащую мнение аудитора.

Аудиторам необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем.

Таким образом, аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую. Структура  аудиторского заключения представлена в таблице 12.

 

Таблица 12 – Структура аудиторского заключения

Вводная часть	Часть, описывающая объем аудита	Часть, содержащая мнение аудитора
Период, за который проводится проверка.	Нормативная база аудиторской проверки.	Оценка принципов и порядка ведения бухгалтерского учета и составление отчетности в организации.
Состав проверяемой отчетности.	Объем аудита.
Цель аудиторской проверки.	Выборочный метод проверки.	Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Обязанности аудитора по договору	Описание основных аудиторских процедур.
Ответственность руководителя предприятия за подготовку отчетности	Заявление аудитора о получении достаточных оснований для выражения мнения.

 

 

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Сумма выявленных аудитором ошибок составила 6 300 руб., а уровень существенности установлен в размере 162 400 руб.

Таким образом, величина установленных ошибок и искажений несущественна. На основании этого аудитором сделан вывод о том, что представленная ООО «Весна» отчетность за 9 месяцев 2011 года в части учета расчетов с покупателями и заказчиками достоверна во всех существенных отношениях.

 

2.8 Пути совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии

 

Программа мероприятий по результатам аудиторской проверки:

1) Обязательное  заполнение всех реквизитов в  договорах поставки товаров.

2) Приведение  в порядок учета первичных  документов:

– регистрация документов на поступление и отпуск товаров в документах только унифицированной формы;

– расположение первичных документов в картотеке по срокам хранения в архиве;

– обязательное оформление акта о выделении документов к уничтожению.

3) Обязательная  ежеквартальная глубокая инвентаризация  расчетов за товар, оформление  актов.

4) Обязательная  полугодовая сверка расчетных  документов с поставщиками, покупателями, банком.

5)Ежемесячный  внутрифирменный контроль над правильностью отражения НДС.

6) Провести  аттестацию материально-ответственных лиц, бухгалтерской службы на знание законов, нормативных положений, методических указаний, других правил ведения учета материальных ценностей.

Заканчивая исследование расчетов с покупателями и заказчиками хотелось бы внести предложения по технологии и содержанию методики:

1) Вне аудита, как правило, остаются аналитические процедуры, поэтому нужно добиваться непременного их применения в ходе проверки.

2) Выделять аудит бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

А в остальном трудно что-то назвать, что способствовало бы совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками, так как на предприятии хорошо организована служба внутреннего контроля и бухгалтерская служба, хорошая техническая оснащенность этих служб.

Все же при более пристрастном контроле учета наблюдается, что очень большое многообразие форм и видов расчетов с покупателями и заказчиками не позволяет наладить жесткий контроль за сроками расчетов, поэтому возникают просроченные иски дебиторской и кредиторской задолженности. Для того, чтобы осуществлять такой контроль нужно вести учет по видам расчетов.

Самая распространенная форма расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Весна» – это вексельная, наиболее трудная для учета. На предприятии список наиболее крупных дебиторов составляется только в конце квартала. В ООО «Весна» несмотря на надежную систему внутреннего контроля и хорошо налаженный бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками следовало проводить чаще инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками, а также сверки расчетов у покупателей и в банке. В организации они проводятся один раз в год.