Специальные налоговые режимы

 
Ситуация 2. Индивидуальный предприниматель сдает в аренду принадлежащее ему на праве собственности нежилое помещение для ведения розничной торговли. Согласно правоустанавливающим и инвентаризационным документам помещение предназначено для ведения розничной торговли промышленными товарами и имеет общую площадь 180 кв.м, торговую площадь 145 кв.м и вспомогательную площадь (помещения склада и офиса) 35 кв.м. Ни в одном из вышеназванных документов не указано, что данное нежилое помещение является магазином. Можно ли перевести на ЕНВД такую деятельность как предпринимательскую, связанную с оказанием услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей?

 

    В отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, применяется система налогообложения в виде ЕНВД (подпункт 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Под вышеуказанным видом деятельности понимается предпринимательская деятельность, связанная с оказанием хозяйствующим субъектом платных услуг по передаче внаем (аренду или субаренду) стационарных торговых мест, расположенных в собственных (арендованных) объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов. Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений. Кроме того, она может располагаться и в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи и для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (ст. 346.27 НК РФ).

    Торговым местом признается место, используемое для сделок розничной купли-продажи. Под стационарным торговым местом понимается в том числе конструктивно обособленная, например легкими сборно-разборными конструкциями, или специально оснащенная специальным оборудованием часть площади объекта стационарной торговой сети, не имеющей торгового зала. Речь, в частности, идет о крытом рынке (ярмарке), торговом комплексе, торговом центре, крытом спортивном сооружении, автовокзале, железнодорожном вокзале, административном здании. Магазины и павильоны признаются объектами стационарной торговой сети, имеющими торговые залы (ст. 346.27 НК РФ).

 
   Услуги по передаче в аренду (субаренду) части или всей площади данных объектов организации розничной торговли не относятся к вышеуказанному виду предпринимательской деятельности и не переводятся на уплату ЕНВД. 
    Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по передаче в аренду нежилого помещения общей площадью 145 кв.м, то есть помещения объекта стационарной торговой сети, имеющей торговый зал. Подобная деятельность не переводится на уплату ЕНВД, результаты такой деятельности подлежат налогообложению в общем порядке или в соответствии с главой 26.2 НК РФ. 
 
Ситуация 3. Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием населению услуг по изготовлению и ремонту мебели. Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению данные услуги относятся к бытовым и соответственно облагаются ЕНВД. Индивидуальный предприниматель ведет вышеуказанную деятельность с использованием труда наемных работников. Он изготавливает и ремонтирует мебель в мастерской, которая находится на территории одного муниципального образования, а заказы на изготовление и ремонт мебели принимает в приемных пунктах, расположенных на территории других муниципальных образований. На территории всех муниципальных образований в отношении такой деятельности применяется система налогообложения в виде ЕНВД. Где предприниматель обязан уплачивать ЕНВД: во всех муниципальных образованиях или только в том, на территории которого расположена его мастерская?

 
   В соответствии со ст. 346.27 НК РФ для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическими лицами (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств) и предусмотренные Общероссийском классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор ОК 002-93) (группа услуг 01 "Бытовые услуги"). В Классификаторе ОК 002-93 к бытовым услугам отнесены, в частности, услуги (работы) по изготовлению и ремонту мебели (код группы услуг 014000). В соответствии с действующим гражданским законодательством оказание бытовых услуг является договорным обязательством, регулируемым нормами о бытовом подряде. 
    По договору бытового подряда подрядчик, который осуществляет предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик должен принять и оплатить ее (п. 1 ст. 730 ГК РФ). Таким образом, для целей главы 26.3 НК РФ местом оказания бытовых услуг (местом ведения предпринимательской деятельности) признается место исполнения обязательства по договорам бытового подряда, то есть место нахождения объектов нежилого недвижимого имущества, в которых осуществляется изготовление и ремонт мебели. 
    Согласно ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту ведения предпринимательской деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и уплачивать ЕНВД, введенный в муниципальных районах, городских округах и т.д. Следовательно, индивидуальный предприниматель, оказывающий бытовые услуги по изготовлению и ремонту мебели, должен стоять на учете в качестве плательщика ЕНВД только в налоговых органах по месту ведения предпринимательской деятельности и там же уплачивать исчисленные суммы единого налога. Количество имеющихся у него мест заключения договоров бытового подряда (пунктов приема заказов), а также их территориальное расположение не имеют в данном случае значения. Налоговую базу по ЕНВД данный налогоплательщик исчисляет с использованием величины физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Данный показатель определяется исходя из средней (среднесписочной) численности всех работников, участвующих в этой деятельности, с учетом самого индивидуального предпринимателя (ст. 346.29 НК РФ). 
 
Ситуация 4. Организация ведет предпринимательскую деятельность в сфере оказания туристских и санаторно-оздоровительных услуг. В рамках этой деятельности она оказывает услуги по временному размещению и проживанию граждан в спальных корпусах общей площадью до 500 кв.м, автотранспортные услуги с использованием пяти автобусов, услуги общественного питания через столовые с площадью залов обслуживания посетителей до 150 кв.м. Кроме того, организация осуществляет розничную торговлю промышленными и продовольственными товарами через магазины с площадью торговых залов до 150 кв.м. Все вышеперечисленные услуги (кроме услуг розничной торговли) предусмотрены договорами на оказание туристских и санаторно-оздоровительных услуг и оказываются только лицам, которые оплатили стоимость путевок. Розничная торговля организована для удобства отдыхающих. Надо ли в данном случае применять по вышеуказанным услугам, а также по осуществляемой розничной торговле систему налогообложения в виде ЕНВД?

 

   Вышеперечисленные виды предпринимательской деятельности поименованы в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Для целей применения главы 26.3 НК РФ данные виды деятельности рассматриваются только в качестве самостоятельных. 
   Выполнение работ (оказание услуг) в рамках предпринимательской деятельности (например, по оказанию туристских, санаторно-оздоровительных или пансионных услуг), предусматривающей их выполнение только в комплексе с другими работами (услугами), свойственными данному виду деятельности, не может рассматриваться для вышеуказанных целей в качестве самостоятельных видов предпринимательской деятельности. Поэтому налогообложение результатов от выполнения (оказания) таких работ (услуг) в рамках данных видов предпринимательской деятельности осуществляется в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ. 
   Что касается предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, то предусмотренные данной деятельностью работы и услуги несвойственны для иных (в том числе для туристских, санаторно-оздоровительных и т.д.) видов предпринимательской деятельности. В любом случае розничная торговля рассматривается в целях применения главы 26.3 НК РФ в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности. Налогоплательщики, которые наряду с розничной торговлей ведут предпринимательскую деятельность, облагаемую в соответствии с иными режимами налогообложения, переводятся на уплату ЕНВД в отношении розничной торговли на общих основаниях.

 
Ситуация 5. Индивидуальный предприниматель реализует в розницу запчасти к автомобилям через собственный магазин и по этой деятельности уплачивает ЕНВД. Он планирует открыть в этом магазине дополнительный отдел по продаже моторных масел. Такая деятельность не облагается ЕНВД. Имеет ли право индивидуальный предприниматель применять УСН в отношении деятельности по продаже моторных масел?

 
    Реализация моторных масел не относится к розничной торговле в целях применения ЕНВД, поскольку данный товар является подакцизным (ст. 346.27 НК РФ). При реализации моторных масел в 2007 году индивидуальный предприниматель был обязан уплачивать с этих доходов налоги в соответствии с общей системой налогообложения. Чтобы применять с 2008 года УСН в отношении деятельности, не облагаемой ЕНВД, индивидуальному предпринимателю следовало в период с 1 октября по 30 ноября 2007 года подать в налоговый орган заявление о переходе на УСН, в котором должен был указать объект налогообложения - "доходы" либо "доходы, уменьшенные на величину расходов". Если бы индивидуальный предприниматель получил из налогового органа уведомление о возможности применения УСН, он имел бы право с начала 2008 года применять одновременно два специальных режима - ЕНВД и УСН.

 
Ситуация 6. Индивидуальный предприниматель арендует два зала обслуживания в ресторане и уплачивает ЕНВД по услугам общественного питания с площади этих залов. Как правило, один зал (банкетный) работает не более двух дней в неделю. Может индивидуальный предприниматель при расчете ЕНВД учитывать фактическое количество дней работы этого зала или для этого потребуется оформить договоры аренды отдельно на каждый зал? 
 
     В данной ситуации рассчитывать ЕНВД исходя из фактического количества дней работы банкетного зала индивидуальный предприниматель не имеет права, поскольку деятельность по оказанию услуг общественного питания в ресторане в целом не приостанавливается. Отсутствие заказов на оказание услуг общественного питания в том или ином календарном месяце (или в отдельные календарные дни месяца) налогового периода не является фактом приостановления предпринимательской деятельности. Оформление отдельного договора аренды на каждый зал возможно, но не целесообразно, поскольку залы находятся в одном объекте общественного питания - ресторане. Поэтому при определении физического показателя базовой доходности площади залов необходимо суммировать.

 

Ситуация 7. Организация - магазин, имеющий торговый зал. В соответствии с пунктом 2.6 статьи 346.26 НК РФ данная деятельность классифицируется как Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

   В соответствии с данным видом предпринимательской деятельности физическим показателем (ФП) будет выступать площадь торгового зала в м², базовая доходность (БД) = 1800 руб.

    НБ - стоимостная величина вмененного дохода (далее ВД). Налоговая ставка – 15%.

    ВД = БД *ФП * К₁ * К₂. Сумма налога = 3 * БД *ФП * К₁ * К₂ *0,15;

    К₁ на 2010 год установлен в размере 1,295.

    Коэффициент К₂ = К_ос * К_м (в соответствии с решением Тверской Городской Думы от 24.11.2005 № 109 "О введении на территории города Твери системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности").

    К_м =1; К_кос =1

    К2 = 1*1=1

    Сумма налога = 3 * 15 * 1800 * 1,295 * 1 * 0,15 = 15 734 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Изменения в применении специальных налоговых режимов.

 

    Проект данного закона был разработан на основании п. 35 Плана законопроектной деятельности Правительства РФ на 2010 год, утвержденного Распоряжением Правительства РФ от 23.12.2009 № 2063-р. Федеральный закон № 94-ФЗ должен решить ряд проблем, сдерживающих развитие патентной системы налогообложения (далее ПСН), в частности:

• устранить конкуренцию с ЕНВД;
• повысить заинтересованность муниципальных образований в стимулировании легализации и развития на их территориях предпринимательской деятельности и увеличении за счет этого доходов своих бюджетов.

    По мнению разработчиков закона, расширение сферы применения ПСН позволит увеличить поступления налога в бюджеты муниципальных районов и городских округов от этого налогового режима и компенсировать уменьшение доходов этих бюджетов в связи с сокращением сферы применения ЕНВД. Кроме того, сокращение сферы применения ЕНВД увеличит количество налогоплательщиков общего режима налогообложения и УСНО, что позволит увеличить налоговые поступления от них в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.

    Согласно ст. 9 Федерального закона № 94-ФЗ документ вступает в силу 1 января 2013 года, за исключением положений, для которых установлены иные сроки начала действия: часть из них вступает в силу со дня официального опубликования закона, часть - с 1 октября 2012 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования, и часть - с 1 декабря 2012 года.

     Мы подробно остановимся на новшествах, которые непосредственно затрагивают интересы «упрощенцев» и тех, кто совмещает УСНО и ЕНВД, также рассмотрим основные принципы действия нового спецрежима - ПСН.

Упрощенная система налогообложения

     Изменения, внесенные в гл. 26.2 НК РФ, ожидаемые. Напомним, что ряд положений гл. 26.2 НК РФ, касающихся величины предельного размера доходов для перехода и применения УСНО, действуют временно - до 1 января 2013 года. Положения же ст. 3 Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» о том, что предельный размер доходов в 2013 году вернется на уровень 2009 года, изначально вызывали большие сомнения. Но обо всем по порядку.

 

      Переход на УСНО

 

      С 1 октября 2012 года в отношении перехода на УСНО будет действовать исключительно уведомительный порядок, то есть теперь подавать заявление о переходе на УСНО не нужно, а нужно уведомить об этом налоговый орган (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

    Также с 1 октября 2012 года будущие «упрощенцы» будут исходить из величины доходов по итогам девяти месяцев, равной 45 млн руб. О 15 млн руб. можно забыть, но придется вспомнить про коэффициент-дефлятор. Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право перейти на УСНО, не позднее 31 декабря подлежит индексации текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. То есть 45 млн руб. будут умножаться на коэффициент-дефлятор. Для исключения разногласий по поводу того, надо ли умножать коэффициент-дефлятор на предыдущие коэффициенты-дефляторы, в ст. 11 НК РФ дано определение этого понятия.