Возникновение и развитие налогообложения

       ¦ Налоговые  поступления в бюджетную систему     33,4        25,5   

       ¦ Доходы  внебюджетных фондов социального                           

       ¦ страхования                                    9,6         8,6   

       ¦ Всего  налоговых платежей и социальных  от-                        

       ¦ числений                                      43,0        34,1   

       ¦ Государственные  расходы - всего               48,4        42,6   

       ¦ в  том числе:                                                     

       ¦ - оборона                                      4,4         4,4   

       ¦ - социальные  и коммунальные расходы           17,8        17,8   

       ¦ - народное  хозяйство                          14,4        11,3   

       ¦ - социальные  услуги за счет внебюджетных                         

       ¦   фондов                                       8,4         8,1   

       ¦ Дефицит (превышение расходов  над доходами)     5,4         8,5   

________________________________________________________________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

            Тема  3     ДЕНЕЖНЫЕ НАКОПЛЕНИЯ  И НАЛОГИ

                 

    3.1 Сущность  и формы денежных накоплений.

    3.2 Расходы  по производству и реализации  продукции.

    3.3 Выручка  от реализации продукции, работ,  услуг и формирование финансовых результатов.

 

   3.1 СУЩНОСТЬ И ФОРМЫ ДЕНЕЖНЫХ НАКОПЛЕНИЙ

В процессе производства создается чистый доход общества или денежные накопления. Источником последних по Марксу является труд, в результате которого создается прибавочный продукт (в стоимостном выражении выступающий как чистый доход).

Согласно теории А.Смита "Всякий человек получает доход либо от своего труда, либо от своего капитала, либо от своей земли".

Доход, получаемый от труда называется заработной платой; доход, получаемый с капитала лицом, употребляющим его в дело, называется прибылью; доход, получаемый с капитала лицом, не употребляющим его в дело, а ссужающим его другим, называется процентом; доход, получаемый целиком с земли - рентой, т.е. все доходы и всякий ванный на них налог получаются из этих трех первоначальных источников дохода и выплачиваются непосредственно из заработной платы, из прибыли с капитала или ренты с земли Других источников для выплат налогов не существует.

Денежные накопления исчисляют как разницу  между  выручкой от реализации продукции и  полной ее себестоимостью.

Существует три основных формы накоплений:  НДС, налог на прибыль  и Единый социальный налог (страховые взносы), зачисляемые во внебюджетные фонды.

 

 

 

 

   1) Налог  на добавочную стоимость (НДС)  представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости  и определяется как разница между стоимостью реализации товаров,  работ  (услуг) и стоимостью затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Кроме НДС с 1994г. по 01.01.1996г. действовал специальный налог(СН) с предприятий для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства. Ставка спец.налога составляла 3% от налогооблагаемой базы (затем 1,5%).

   2) Платежи  предприятий из прибыли в бюджет  как форма изъятия части чистого  дохода в централизованный фонд  государства. Эта форма постоянно изменяется, что объясняется  развитием  налоговой системы России.

Прибыль (убытки) являются конечным финансовым показателем (результатом) деятельности предприятия, отражаемой  на  счете  99-по новому плану счетов с 1.01.2001(старый-счет 80) "Прибыль и убытки". Из прибыли предприятия  уплачивают  различные  налоги: на прибыль, на имущество, местные налоги и т.д.

Очень важен порядок уплаты налогов.

Вначале уплачиваются все поимущественные налоги, пошлины  и др. платежи и на эту сумму  уменьшается прибыль.  Затем уплачиваются местные налоги, далее все остальные. Налог на прибыль взимается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех этих налогов.

  3) Единый  социальный налог, в отличии  от прибыли  и НДС, составляет  часть себестоимости продукции  и исчисляется по установленным  ставкам от фактических затрат  на оплату труда. Направляется  ЕСН на различные виды обязательного  гос. страхования в следующие три внебюджетных  фонда: пенсионный, соц. страхования, обязательного мед. страхования.

Существовавший  ранее фонд занятости ликвидирован с 1.01.2001г.

 

 

 

 

 

3.2. Понятие  расходов на производство и  реализацию продукции

При уплате налога на прибыль  очень  важно правильно определить себестоимость продукции.

Перечень затрат, отражаемых  в  себестоимости  продукции, устанавливался Положением о составе затрат, утвержденным постановлением N 552 от 5 августа 1992г. и N 661  от  01.07.95г. (изменения).

С введением 25 главы НК РФ  утрачивает силу «Положение о составе затрат» и о порядке формирования результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. С 1.01.2002 г. состав доходов и расходов определяется только 25 главой НК  РФ.

При  исчислении  прибыли доход, полученный организацией, уменьшается на величину произведенных расходов. Порядок определения расходов изложен в ст. 252-273 НК.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Группировка расходов

Согласно п.2 ст.252 НК РФ расходы  в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

 

 

 

Расходы, связанные  с производством и реализацией, группируются по статьям и элементам  затрат (ст.253).

   Группировка расходов по статьям:

• расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (р, у, имущ. прав);
• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и ТО основных средств и иного имущества;
• расходы на освоение природных ресурсов
• расходы на НИОКР;
• расходы на обязательное и добровольное страхование
• прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

     Группировка расходов по элементам  затрат:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

Отдельные виды расходов для целей н/о учитываются  в пределах лимитов и нормативов, установленных гл.25 НК РФ. Перечень расходов представлен в таблице.

Наименование  расходов	Норматив	Статья НК РФ
Долгосрочное  страхование жизни работников, пенсионное страхование	Не более 12 % от расходов на оплату труда	255
Добровольное  личное страхование	Не более 3%	255
Добровольное  личное страхование исключительно  на случай смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением служебных обязанностей	Не более 10 тыс. р. в год на одного работника
Расходы на ремонт ОС для организаций, кроме организаций промышленности, агропром. Комплекса, лесного хоз-ва, транспорта и связи, строительства, геологии, жилищно-коммунального хоз-ва	не более 10% первоначальной ст-ти	260
Расходы на освоение природных ресурсов	Учитываются равномерно в течение 5 лет	261,325
Расходы на НИОКР	Учитываются равномерно в течение 3 лет	261
Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию	В пределах отчислений в резерв на дату реализации товаров	Подп.9 п.1 ст.267
Расходы на компенсацию  за использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей	Устанавливается постановлением Правительства РФ	264
Расходы на командировки в части суточных	Устанавливается постановлением Правительства РФ	264
Представительские расходы	В размере, не превышающем 4 % от расходов на оплату труда за отчетный период	264
Расходы на рекламу	В размере, не превышающем 1 % от объема выручки	264
Проценты по полученным заемным средствам: если их размер не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов на сопоставимых условиях: -по долговым  обязательствам в рублях; -по обязательствам  в ин. валюте	По ставке ЦБ РФ, увелич. В 1,1 раза По ставке ЦБ РФ, увелич. На 15%	269

 

Амортизация - процесс постепенного  перенесения стоимости ОФ по мере их износа на производимый продукт в целях возмещения их стоимости и накопления денежных средств для полного восстановления ОФ.

С 1.01.2002г. гл. 25 НК РФ вводится новый порядок расчета суммы амортизационных отчислений, установлен ст.256-259 НК.

Амортизируемым  имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности со сроком полезного использования более 12 месяцев, находящиеся в собственности налогоплательщика и используемое для извлечения дохода.

К амортизируемому  имуществу не относятся:

-земля, объекты  природопользования;

-приобретенные  издания (книги);

-имущество,  первоначальная стоимость которого  составляет до 10 тыс. руб. (включается  в состав материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию).

Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в  соответствии со сроком полезного использования. Классификация основных средств определяется Правительством РФ.

Срок полезного  использования устанавливается  налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию, но в пределах интервала, установленного кодексом для соответствующей группы.

Методы  и порядок начисления сумм амортизации

Для целей налогообложения налогоплательщики могут применять два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Статьей 259 НК РФ предусмотрено применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации.

 Повышающие коэффициенты  применяются:

• по основным средствам, используемым в условиях агрессивной среды или повышенной сменности - не выше 2;
• по ОС, являющимся предметом договора лизинга,- не выше 3;

Понижающий  коэффициент 0,5 применяется по легковым авто и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно.

 

3. Понятие выручки от реализации продукции и прибыли

Выручка от реализации - важный фактор формирования денежных накоплений. Существует два метода определения выручки:

    1) По первому традиционному  методу  выручка формируется по мере ее оплаты, либо путем безналичных расчетов при поступлении денежных средств за товары на счета в банке, либо путем оплаты наличными в кассу предприятия.            

  2) При втором методе  выручка  от реализации определяется по мере отгрузки товаров (или выполнение работ или услуг), либо предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, т.е. в момент отгрузки предприятие уже не является собственником товара.              

  Этот метод широко  используется за рубежом в условиях устойчивой экономики. Но есть и недостаток метода, состоящий в риске неполучения денежных средств от заказчика  в  случае его банкротства или  прихода денежных средств с опозданием.

Предприятие  самостоятельно  выбирает  метод определения выручки, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.

Кроме выручки от реализации продукции  (работ, услуг) предприятие  может получить выручку от продажи основных и оборотных фондов, ценных бумаг и т.д., а также по бартеру. В этом случае выручка принимается по сумме сделки, исходя из рыночных цен на момент сделки.

Вся выручка является источником покрытия расходов (затрат) по производству и реализации продукции, услуг или работ и формирования прибыли.

Прибыль - это важнейший экономический показатель хозяйственной деятельности предприятия, который является источником формирования доходов бюджета и конечным финансовым результатом.

Финансовый результат  может выступать  как  в  форме  прибыли (+сальдо), так и в форме  убытка (-).

Финансовый результат складывается из:

- финансового  результата от реализации продукции;

- финансового  результата от реализации ОФ  и иного имущества;

- доходов   от  внереализационных операций, уменьшенных на  сумму расхода  по этим операциям.

Прибыль  от  реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

  Доходы от  внереализационных операций, входящие  в конечный финансовый результат,  отражаются  на  счете 99"Прибыль  и убытки". Их составляют следующие доходы:

- от долевого  участия в деятельности других предприятий;

- по ценным  бумагам, принадлежащим предприятию;

- от сдачи  имущества в аренду;

- полученные  штрафы, пени, неустойки;

- др. доходы  от операций, не связанных с  производством и реализацией  продукции.

Аналогично  на этом счете отражаются расходы и потери от внереализационных операций.

Таким образом, правильно рассчитанная себестоимость  продукции оказывает прямое влияние на конечный результат - прибыль.