Возникновение и развитие налогообложения

 

 

 

 

 

Тема 4 Федеральные налоги с юридических лиц

1. Виды федеральных налогов
2. Налог на прибыль с предприятий. Налогоплательщики. Объекты н/о.
3. Классификация доходов. Методы признания доходов. Доход от реализации.
4. Налоговая база.  Налоговые ставки.

 

           1. Виды федеральных налогов

Налоговая система РФ является трехуровневой  и состоит из федеральных налогов, налогов субъектов федерации и местных налогов.

Среди федеральных налогов основными  по величине являются: налог на добавленную  стоимость, на прибыль предприятий,  налог на доходы физических лиц, акцизные сборы, таможенные пошлины. Ощутимый вклад в бюджет стал вносить налог на операции с ценными бумагами. Повышается роль федеральных налогов в виде платежей за пользование природными ресурсами и отчислений на воспроизводство минерально – сырьевой базы.   Налог на прибыль стоит на первом месте среди доходных статей регионов.

 

2. Налог на  прибыль с предприятий. Налогоплательщики.  Объекты н/о. 

              Налог на прибыль наряду с НДС является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода.

В отличие от НДС данный налог  является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий.

Плательщиками налога на прибыль(ст. 246) являются:

-1) Российские организации, в т.ч.

• коммерческие  организации;
• некоммерческие  организации;
• бюджетные учреждения;
• коммерческие банки и другие кредитные организации;
• Центральный банк РФ;
• организации с участием иностранного капитала;
• страховые организации;
• негосударственные пенсионные фонды.

2) Иностранные организации  осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства в РФ и (или) получающие доход из источников в РФ.

Не являются плательщиками  налога на прибыль:

• организации по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса;
• организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
• организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.
• Сохраняется порядок освобождения от налога на прибыль с/х предприятий, установленный ст. 1 Закона РФ от 27.12.91г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий».

Объектом обложения (ст.247) налогом является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), ОФ, иного имущества предприятия и доходов от внереализованных операций, уменьшенного на сумму расходов по этим операциям.

Для российских организаций	Полученный доход, уменьшенный  на величину расходов, определяемый в  соответствии с гл.25 НК РФ
Для иностранных организаций, осущ деят-ть в РФ через постоянные представительства	Полученный через постоянные представительства доход, уменьшенный на величину предложенных этим представительством расходов, определяемый в соответствии с гл.25 НК РФ
Для иных иностранных  организаций	Доход, полученный от источников в РФ, определяемый в соответствии со ст. 309 НК РФ

 

3. Классификация доходов. Методы признания доходов.

 Классификация доходов  (ст.248):

1) доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных прав - доходы от реализации;

2) внереализационные доходы.

         Методы признания доходов:

1. метод начислений – применяют все организации кроме организаций, имеющих право применять кассовый метод;
2. кассовый метод – могут применять организации, у которых в среднем за предыдущих 4 квартала сумма выручки без НДС и налога с продаж не превысила один миллион рублей (ст.273).

Следует обратить внимание, что сумма  акциза  к исключению не указана.   В ст. 273 не указано, какую выручку  принимать за 2001г. «по оплате» или «по отгрузке», видимо, для расчета следует принимать выручку «по оплате».

 Доход от реализации   определяется как разница между выручкой от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных,  выручкой от реализации имущества  (включая ценные бумаги)  и имущественных прав  и налогами, предъявляемыми в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг).

Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу  ЦБ РФ на дату признания дохода (ст.248).

Порядок определения  доходов от реализации при методе начислений

В соответствии со ст.271 датой получения  дохода от реализации признается день отгрузки товаров, имущественных прав. Днем отгрузки     (ст. 39) считается день реализации: передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Внереализационные доходы

    В состав доходов от  внереализационных операций (ст. 250) включаются:

- доходы от долевого участия  в других предприятиях (дивиденты);

-  от сдачи имущества в  аренду (субаренду);

    - доходы от продажи  покупки иностранной валюты в  виде разницы между курсом  сделки и курсом ЦБ РФ на  дату ее совершения;

     - стоимость безвозмездно  полученного имущества;

     - суммы положительной  переоценки имущества (за исключением  амортизируемого имущества, ценных бумаг, драгоценных камней);

      - другие доходы.

4. Налоговая база.  Налоговые ставки

Определению налоговой базы посвящены статьи 274-282, 290-294, 298-299, 301-305. Общие принципы определения изложены в ст.274.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При этом:

1. по прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно;
2. доходы, полученные в натуральной форме, включая товарообменные операции, учитываются при определении налоговой базы, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ;
3. при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода;
4. при исчислении налоговой базы не учитываются доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, а также к видам деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.

    Перечень организаций, операций и видов деятельности, по которым налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных гл. 25НК:

        -                доходы от долевого участия  в других организациях;

• доверительное управление имуществом;
• доходы, полученные от передачи имущества в уставный капитал;
• доходы, получаемые участниками договора простого товарищества;
• определение н/б при уступке требования;
• операции с ценными бумагами;
• кредитные организации;
• страховые организации;
• негосударственные инспекционные фонды;
• организации системы потребительной кооперации;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• срочные сделки;
• особенности налогообложения иностранных организаций

Налоговые ставки

Главой 25 статьей 284 НК РФ установлена  единая ставка для всех налогоплательщиков ставка налога на прибыль (кроме отдельных видов доходов)-24%, с одновременной отменой большинства действующих до настоящего времени льгот.

НК РФ установлена ставка налога на прибыль в размере 24 %, в т.ч.:

7,5 % -в федеральный бюджет;

14,5 %- в бюджет субъекта;

2%- в местный бюджет.

Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ могут  устанавливать пониженные ставки налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, на она не может быть ниже 10,5%.

Для отдельных видов доходов  установлены налоговые ставки, отличные от основной.

№ п/п	Налоговая ставка, %	Виды доходов
1		Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в РФ через постоянное представительство
1.1	20	С любых доходов, кроме от фрахта, дивидендов и доходов по государственным ценным бумагам
1.2	10	От использования, содержания или  сдачи в аренду (фрахт) транспортных средств связи с осуществлением междунар. перевозок
2		Дивиденды
2.1	6	По доходам, полученным от российских организаций и физическими лицами- налоговыми резидентами РФ
2.2	15	По доходам, полученным: -иностранными организациями от  российских организаций; -российскими организациями от  иностранных организаций
3		Доходы по отдельным видам долговых обязательств
3.1	15	По доходу в виде процентов по гос. и муницип. Ц.б.(кроме ц.б. указанных в п.3.2)
3.2	0	По доходу в виде процентов по гос. и муницип. Ц.б.,выпущенным до 20.01.97г., по облигациямгос. Валютного займа 1999г.
4	0	Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления  деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренным ФЗ «О ЦБ РФ»

 

Дивиденды, начисленные акционерам из прибыли, остающейся в распоряжении организации, облагаются по ставке 6%, она единая для юридических и физических лиц.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным  -первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сроки уплаты налога

№ п/п	Наименование платежей и порядок его определения	Сроки уплаты
1	Налогоплательщики Ежемесячные авансовые  платежи исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий текущему кварталу (кроме организаций, указ. В п. 3 ст. 286)	Не позднее 15 числа  каждого месяца
2	Авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли по одному из двух вариантов, определяемых налогоплательщиком: А) ежемесячно; Б) ежеквартально с  зачетом ежемесячных авансовых  платежей	Не позднее 30 числа  месяца, следующего за отчетным периодом
3	Налог на доходы по государственным  и муниципальным ЦБ, по которым налог у источника выплаты не удерживается	В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход
4	Налоговые агенты Доходы, выплачиваемые  иностранным организациям	В течение 3 дней с даты выплаты дохода
5	Дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ЦБ	В течение 10 дней со дня  выплаты дохода

 

Ежемесячные авансовые платежи  не уплачивают:

• организации, у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превысила в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;
• бюджетные организации;
• иностранные организации;
• некоммерческие организации;
• участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции в части дохода.

 

       В течение квартала  плательщики, за исключением предприятий  с иностранными инвестициями, а также малых предприятий, производят авансовые взносы, исходя из предполагаемых суммы прибыли. Предприятия предоставляют налоговым органам справки о предполагаемой сумме прибыли на текущий квартал.