Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

9) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11) размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;

12) оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

ЕНВД не применяется в  отношении в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных выше, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших¹³.

По общему правилу добровольно  перейти с ЕНВД на ОСН, УСН и  другие системы налогообложения  можно только со следующего календарного года. А значит, днем перехода будет  считаться 1 января следующего года. Именно с этой даты необходимо отсчитывать  пятидневный срок для подачи заявления. Она указывается в заявлении, а также считается днем снятия с учета.

Встать на учет в качестве плательщика ЕНВД необходимо в налоговой инспекции по месту ведения деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).Однако из этого правила есть исключения. Для отдельных видов деятельности постановка на учет осуществляется по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Это касается (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

• развозной или разносной розничной торговли;
• деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах;
• деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Такой порядок в отношении  этих видов деятельности действует  с 1 января 2009 г.

С 2013 г. применение системы налогообложения в виде ЕНВД не является обязательным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ), хотя ранее это было обязательно при осуществлении облагаемых видов деятельности¹⁴. Организации и индивидуальные предприниматели могут добровольно перейти на данный спецрежим при соблюдении установленных ограничений, а также, если на соответствующей территории такой режим введен органами местного самоуправления.

§3. Порядок расчета и уплаты ЕНВД

 

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения ЕНВД является так называемый вмененный доход налогоплательщика. Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной НК РФ ставке.

Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой  доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Такое количественное измерение величины вмененного дохода является налоговой базой для расчета ЕНВД.

Величины базовой доходности и физические показатели по каждому из видов деятельности установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Региональные власти не имеют полномочий на какое-либо их изменение при введении ЕНВД на своей территории. Базовая доходность умножается на корректирующие коэффициенты¹⁵.

Эти коэффициенты показывают степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности. Этих коэффициентов всего два. Что же это за корректирующие коэффициенты?

1. Коэффициент  К1. Это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги). В соответствии с Распоряжением Правительства РФ¹⁶ Минэкономразвития России ежегодно на основе данных Госкомстата России не позднее 20 ноября должно публиковать в «Российской газете» согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.

Коэффициент-дефлятор (К1), соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2013 г. равен 1,569¹⁷.

2. Коэффициент  К2.Данный корректирующий коэффициент учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Значения корректирующего  коэффициента К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Данный коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса¹⁸.

В соответствии со ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога составляет 15 процентов от величины вмененного дохода. Соответственно, сумма ЕНВД за налоговый период равна произведению суммы вмененного дохода, рассчитанной за квартал на ставку налога (15%).

Формула расчета ЕНВД за квартал:

(базовая доходность) ×  (физ.показатель) × К1 × К2 × (3 месяца) × (ставка налога 15%) = ЕНВД

В случае, когда в течение  налогового периода у налогоплательщика  произошло изменение величины физического  показателя, на основе которого у него рассчитывается вмененный доход, то при исчислении суммы единого  налога он должен учитывать указанное  изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение  величины данного физического показателя.

Для вновь зарегистрированных налогоплательщиков размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена их государственная регистрация, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Величина ЕНВД за налоговый  период может быть уменьшена налогоплательщиками  на суммы, предусмотренные п. 2 ст. 346.32 НК РФ¹⁹. Такое уменьшение производится на суммы:

• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности работнику за счет средств работодателя;
• платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями.

При этом по данным суммам величина единого налога не может быть уменьшена  более чем на 50 процентов.

Отдельные категории страхователей, применяющие ЕНВД, имеют право на применение пониженных тарифов по страховым взносам. К таким категориям относятся:

• аптечные организации;
• индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность.

Данные страхователи могут  применять пониженные тарифы в отношении  выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с  осуществлением фармацевтической деятельности. Причем, по мнению чиновников, к таким  лицам могут быть отнесены только те работники, которые имеют право  заниматься фармацевтической деятельностью  на основании ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ (ПисьмоМинздравсоцразвития России от 13.04.2012 N 19-6/3023271-2288)²⁰.

Уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Согласно п.3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками  в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Начиная с расчетов за первый квартал 2012 года, налогоплательщики  представляют налоговую декларацию по ЕНВД, утвержденную приказом ФНС РФ от 23.01.2012²¹.

Декларация состоит из:

• Титульного листа;
• Раздела 1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет»;
• Раздела 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;
• Раздела 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период».

Налогоплательщик освобождается  от обязанности по представлению  декларации по единому налогу только после получения от налогового органа уведомления о снятии с налогового учета в качестве плательщика  ЕНВД²².

Кроме того, налоговое законодательство не предусматривает для плательщиков ЕНВД представления нулевых деклараций²³.

Позиция судов по данному  вопросу неоднозначна.По мнению одних  судов, плательщики ЕНВД обязаны  представлять налоговые декларации независимо от наличия дохода или  самого факта ведения предпринимательской  деятельности в налоговом периоде²⁴.

Другие суды считают, что  обязанность представлять налоговую  декларацию у плательщиков ЕНВД возникает  только в случае, если они осуществляют предпринимательскую деятельность в налоговом периоде. Если в течение  всего налогового периода такая  деятельность не ведется, то в соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ организации и  индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками ЕНВД. Соответственно, они не должны представлять в налоговые  органы налоговую декларацию²⁵.

Если налогоплательщики  приняли решение не представлять налоговую декларацию, то они должны быть готовы отстаивать свою позицию  в суде.

Если же налогоплательщики  не ведут в налоговом периоде  деятельность (отсутствует объект налогообложения) и не осуществляют операции, с которыми связано движение денежных средств  по расчетным счетам и (или) в кассе, то они могут подавать единую (упрощенную) декларацию, форма которой утверждена Приказом Минфина России²⁶. Данная декларация подается раз в квартал (по итогам трех, шести, девяти месяцев и года) не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя²⁷. 

Глава 2. Анализ практики применения ЕНВД

 

§1. Положительные и отрицательные стороны ЕНВД

 

Практика применения законодательства о едином налоге на вмененный доход (ЕНВД) выявила как положительные, так и отрицательные стороны последствий от его введения.

Положительным результатом  явилось то, что значительно увеличились  налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей по сравнению с  ранее уплачиваемыми ими налогами, в том числе и подоходного  налога.

Положительной чертой ЕНВД является то, что система налогообложения  в виде ЕНВД предусматривает замену ряда существующих налогов единым налогом. В частности, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную  стоимость, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц.

В качестве негативного фактора  можно отметить снижение налоговых  поступлений от юридических лиц (особенно крупных торговых организаций) по сравнению с ранее уплачиваемыми  ими налогами по общепринятой системе  налогообложения.

Так, в Свердловской области  перевод на уплату ЕНВД только индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную  торговлю через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м, привел к тому, что ряд крупных торговых организаций (юридических лиц) был перерегистрирован на индивидуальных предпринимателей; в результате чего, в бюджетную систему непоступило несколько сотен миллионов рублей²⁸.

В настоящее время вследствие неоднократных обращений налоговых  органов в законодательные органы в региональный закон о ЕНВД внесены  соответствующие изменения и  дополнения.

Имел место перевод на уплату ЕНВД видов деятельности, не оговоренных НК РФ. Например, торговые организации уплачивали ЕНВД не только при продаже товаров в розницу, но и при оптовой продаже.