Теоретические и исторические аспекты местного налогообложения

2)Доля собственности. При равной  величине инвентарной стоимости  имущества в размере 250 тыс. руб. и ставке налога 0,1%, но при 50% долевой собственности у одного собственника сумма налога составит 125 руб., - это на 50% меньше, чем у второго владельца имущества.

3) Наличие льгот. Это обстоятельство  может освободить от уплаты  налога, независимо от величины  инвентарной стоимости имущества  и ставки налога. Первый собственник  будет платить 800 руб. с имущества  стоимостью 400 тыс. руб. и ставки 0,2%, т.к. у него отсутствуют льготы. Второй собственник является инвалидом II группы, поэтому полностью освобожден от налогообложения, хотя ставка налога составляет 0,3% в случае использования имущества в предпринимательской деятельности.

Плательщику налога на имущество  физических лиц предоставляется  налоговое уведомление. В нем  должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой  базы, а также сроки уплаты налога. Налоговое уведомление передается физическому лицу (его законному  или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В случае, когда указанные  лица уклоняются от получения налогового уведомления, данный документ направляется по почте заказным письмом. Налоговое  уведомление считается полученным по истечении шести дней от даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику  не позднее трех месяцев после  наступления срока уплаты налога. Так, при неуплате налогов по сроку 15 сентября требование об уплате налога должно быть направлено не позднее 15 декабря, а по сроку 15 ноября - не позднее 15 февраля.

При неуплате налога в срок налогоплательщику  направляется письменное требование, в котором он извещается о сумме  неуплаченного налога, а также  об обязанности уплатить ее в установленный  налоговыми органами срок, и соответствующей  сумме пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от его привлечения к ответственности  за налоговое нарушение.

Требование об уплате налога может  быть передано физическому лицу (его  законному или уполномоченному  представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае если указанные лица уклоняются от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику  не позднее трех месяцев после  наступления срока уплаты налога, то есть не позднее 15 февраля.

Если налогоплательщик не исполняет  требование об уплате налогов, взыскание  недоимки производится в судебном порядке  по месту жительства налогоплательщика.

В случае, когда граждане своевременно не были привлечены к  уплате налогов, исчисление им налогов  может быть произведено не более  чем за три предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр  неправильно произведенного обложения. В этих случаях дополнительные суммы  налогов на имущество уплачиваются в следующие сроки:

- суммы, дополнительно  причитающиеся за текущий год, - равными долями в остающиеся  до конца года сроки, но с  тем, чтобы на уплату соответствующей  суммы было не менее 30 дней;

- суммы, начисленные на  текущий год по истечении всех  сроков уплаты и за предшествующие  годы, - равными долями в два  срока: через месяц после начисления  сумм (после вручения налогового  уведомления) и через месяц  после первого срока уплаты. По  желанию плательщика налог может  быть уплачен в полной сумме  по первому сроку уплаты, т.е.  через месяц после начисления  сумм (после вручения налогового  уведомления).

Такие же сроки устанавливаются  и при перерасчете платежей и  доначислении сумм за текущий год  в связи с неправильным определением стоимости строений, помещений и  сооружений, с неправильным применением  ставок и т.д.

Начисленные ранее суммы  могут быть снижены или отменены в связи с возникновением права  на льготы, утраты права собственности  и по другим причинам. В таких  случаях, при понижении исчисленных  на текущий год сумм в связи  с пересмотром налогообложения  или возникновением у налогоплательщика  права на льготу с начала года суммы  налога, подлежащие снижению, исключаются  равными долями по всем срокам уплаты.

Если сумма налога по истекшим ко дню снижения налоговой суммы  срокам полностью уплачена, приходящиеся на эти сроки сложенные суммы исключаются из суммы, уплачиваемой к очередному сроку уплаты. Пеня, уплаченная по этим срокам, уменьшается на ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сумма платежа, а излишне уплаченная пеня засчитывается в погашение платежа по очередному сроку.

Если ко времени понижения  первоначально исчисленных сумм налога все сроки уплаты истекли, и налог полностью уплачен, сумма  излишне уплаченных налогов подлежит возврату по письменному заявлению  налогоплательщика. В случае наличия  у налогоплательщика недоимки по уплате налогов на имущество физических лиц или задолженности по пеням, начисленным тому же местному бюджету, возврат налогоплательщику излишне  уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы  в счет погашения недоимки (задолженности).

В случае неуплаты налогов  на имущество физических лиц в  установленные сроки к физическим лицам применяются меры налоговой  ответственности в соответствии с законодательством о налогах  и сборах.

Обжалование действий налоговых  органов и их должностных лиц  производится в порядке, предусмотренном  Налоговым кодексом Российской Федерации.

2.2 Роль и значение  местных налогов в формировании  доходов местных бюджетов

Согласно бюджетному законодательству и конституции РФ городские бюджеты  являются самостоятельным элементом  бюджетной системы России.

Доходная часть местного бюджета  формируется из налоговых поступлений  и не налоговых доходов. По своему составу налоговые платежи разделяется  на закрепленные и регулирующие доходы.

Под закрепленными налогами понимаются доходы, которые полностью или  в твердо фиксированной доле на постоянной или долговременной основе в установленном  порядке поступают в бюджет города. Такими налоговыми доходами для города Тюмени являются земельный налог  и налог на имущество физических лиц.

Регулирующие доходы местного бюджета  используются в целях сбалансирования  доходов и расходов, и поступают  в бюджет города Тюмени в виде процентных отчислений от налогов или других платежей по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной  финансовый период вышестоящими органами государственной власти. Регулирующими  доходными источниками являются группа федеральных налогов - налог  на прибыль предприятий и организаций, налог на доходы с физических лиц, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, госпошлина за государственную регистрацию  и по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции и мировыми судьями.

Расчеты анализа и диаграмма  налоговых доходов бюджета города Тюмени за 2006 г., 2007 г. и 9 месяцев 2008 года представлены в приложении 14.

Проведенный анализ общих доходов  местного бюджета г. Тюмени за 2006 г., 2007 г. и 9 месяцев 2008 года показал, что в 2006 году неналоговые доходы превышали налоговые на 5698613 тыс. руб.(3 947 985-9 646 598), а в 2007 году наблюдается обратная картина: величина налоговых доходов превышает неналоговые доходы на 678128 тыс. руб. (9481186-8803058), за 9 месяцев 2007 года так же разница между налоговыми и неналоговыми дохода превысила 2702622 тыс. руб. (9082492-6379870).

Уровень налоговых доходов в  общих доходах бюджета города составлял в 2006 г 29,04%, а в 2007 г. 51,85%.- изменение на 5533201 тыс. руб. или 22,81%. Динамика изменений составила 240,15%.

Увеличение налоговых поступлений  за 2006-2007 г.г. произошло за счет увеличения регулирующих налоговых платежей из регионального бюджета Тюменской области: по налогу на прибыль на 545,5% или 4299673 тыс. руб. (в 2006 году 965127 тыс. руб., в 2007 году 5264800 тыс. руб.), по налогу на доходы физических лиц на 160,2% или 1211415 тыс. руб. (в 2006 году 2013556 тыс. руб., в 2007 году 3224971 тыс. руб.) и др. За период с 2007 года по 9 месяцев 2008 года наблюдается снижение таких поступлений, но это и объясняется неравным истечением отчетных периодов. Сравнивая период 2006 года и 9 месяцев 2008 года выявляется рост платежей по налогу на прибыль организаций на 28,44% или 3943224 тыс. руб., а по налогу на доходы физических лиц наблюдается увеличение на 1145548 тыс. руб., темп роста составил 156,89%.

Рассматривая общие налоговые  платежи местного бюджета г. Тюмени необходимо отметить первостепенную роль для формирования доходной части бюджета г. Тюмени таких регулирующих налоговых платежей как налог на прибыль и налог на доходы физических лиц. Величина таких платежей составляет 75,45% всех налоговых доходов за 2006 год (2978683*100/3947985), 89,54% за 2007 год (8489771*100/9481186), 88,82% за 9 месяцев 2008 года(8067455*100/9082492).

Налоги на совокупный доход (единый налог на вмененный доход для  отдельных видов деятельности и  единый сельскохозяйственный налог) в 2006 году составляли 10,76% (424618*100/3947985), в 2007 году 4,98% (472155*100/9481186), за 9 месяцев 2008 года 14,3% (451619*100/9082492). Снижение структуры  таких налоговых платежей произошло  на 5,78% за период 2006-2007 гг., но за 9 месяцев 2008 года уже наблюдается увеличение их доли на 9,32%. Большая часть платежей этой группы доходов приходится на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. За 2006-2007 годы произошло увеличение этого налога в бюджете г. Тюмени на 47347 тыс. руб., но в структуре налоговых доходов на совокупный доход наблюдается его снижение на 0,04%, хотя динамика темпов роста составила 111,2%. Сравнивая изменение налоговых платежей за период 2006 год и 9 месяцев 2008 года – также наблюдается увеличение налога на вмененный доход на 24935 тыс. руб. или 105,87%, ходя структурный сдвиг отрицателен на 0,46%.

Увеличились темпы роста поступлений  в бюджет госпошлины – она составила 123,3%. И хотя в сумме увеличение составило 16247 тыс. руб., но в структуре налоговых платежей произошло их снижение на 4,08%. Основную часть доходов бюджет получил за счет государственной пошлины за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий. Увеличение таких платежей составило 7522 тыс. руб., но их доля в структуре общих платежей по пошлине снизилась на 4,9%, однако темпы роста составили 114,86%.

Закрепленными налогами за бюджетом г.Тюмени являются имущественные налоги: налог на имущество физических лиц и земельный налог. За 2006-2007 годы их величина увеличилась на 277 859 тыс. руб., но их доля в структуре налоговых доходов местного бюджета г. Тюмени снизилась на 3,66%., однако динамика темпов роста составила 162,34%. Сравнивая 2006 год с периодом 9 месяцев 2008 года темпы роста таких поступлений составили 110,99% и их величина уже увеличилась на 48977 тыс. руб. за счет увеличения стоимости налогооблагаемого имущества у налогоплательщиков г. Тюмени.

Рассматривая изменение отдельных  видов закрепленных налоговых платежей, следует отметить опережающие темпы  роста платежей по земельному налогу в сравнении с налогом на имущество  физических лиц. В 2006 году величина земельного налога составила 393838 тыс. руб. тогда как налога на имущество от физических лиц поступило 51862 тыс. руб. - увеличение составило 40300 тыс. руб. или 77,71%. В 2007 году поступило налога на имущество физических лиц 92 162 тыс. руб. (12,74%), а земельного налога 631397 тыс. руб. (87,26%). За 9 месяцев 2008 года поступило налога на имущество физических лиц 61 972 тыс. руб. (12,53%) и 432705 тыс. руб. (87,47%) земельного налога. (Приложение 15)

Рассматривая налоговую базу и  структуру начислений по местным  налогам за 2007 год, следует отметить наибольшую стоимостную долю стоимости  земли, принадлежащей юридическим  лицам по сравнению с землями, принадлежащими физическим лицам. (Приложение 16)

Для юридических лиц, исчисливших  земельный налог в 2007 году, налоговая  база составила 154602400 тыс. руб. и сумма налога, подлежащая к уплате, составила 811159 тыс. руб., однако в бюджет не поступило 333 880 тыс. руб. в связи с предоставлением налогоплательщикам льгот. Для физических лиц, которыми был начислен земельный налог, налоговая база составила 45078154 тыс. руб. и сумма налога, подлежащая к уплате, составила 172127 тыс. руб., но не поступило в бюджет в связи с предоставлением льгот 18009 тыс. руб. Следует отметить, что большая часть используемых налогоплательщиками льгот установлены нормативными актами представительных органов власти местного самоуправления г. Тюмени.

По данным налоговых органов  учтено 10622 земельных участка и 11 703 долей в праве на земельные  участки, принадлежащие налогоплательщикам - юридическим лицам, кадастровая  стоимость которых составила 205845451 тыс. руб., а для физических лиц зафиксировано 245726 земельных участка и 332457 долей в праве на землю с кадастровой стоимостью 51585316 тыс. руб.

Сумма налога, не поступившая в  бюджет города Тюмени в связи с  предоставлением льгот, установленных  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  за 2007 год, составила 305281 тыс. руб. по юридическим  лицам и 17886 тыс. руб. по физическим лицам.

По налогу на имущество физических лиц налоговыми органами в 2007 году зафиксировано 535113 строений, сооружений и помещений, подлежащих такому налогообложению, в  том числе объектов жилищного  фонда 492883 единиц. Налоговыми органами предъявлено налогоплательщикам к  уплате налога по 371361 единицам имущества, находящегося в собственности физических лиц, в том числе по объектам жилищного  фонда 352367 строений и помещений.