Отчет по практике в ГЛХУ "Логойский лесхоз"

 

Данные, приведенные в таблице 2.1, демонстрируют следующую отрицательную тенденцию в 2014 г.: рост объема производства продукции и рост затрат на руб. продукции с 0,79 руб/руб. до 0,93 руб/руб.

Размер материальных затрат в 2014 г. составил 19981 млн руб., в том числе:

• стоимость сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов составила 13533 млн руб.;
• стоимость топлива составила 6013 млн руб.;
• стоимость электрической энергии составила 435 млн руб.

Размер затрат на оплату труда составил 6745 млн руб., налогов и отчислений – 2289 млн руб., амортизации основных средств и нематериальных активов – 6304 млн.руб., прочих затрат – 516 млн.руб.

В 2014 г. доля материальных затрат увеличилась на 6,38% до уровня 55,76%, доля затрат на оплату труда снизилась до 18,82%, соответственно, доля отчислений на социальные нужды снизилась до уровня 6,39%, доля амортизации основных средств и нематериальных активов возросла до уровня 17,58%, доля прочих затрат составила 1,44%.

 

Рисунок 2.1 – Структура элементов затрат

ГЛХУ «Логойский лесхоз» за 2013-2014 гг.

 

Факторы, влияющие на общую сумму затрат на производство продукции:

• объем выпуска продукции;
• структура продукции;
• уровень переменных затрат на единицу продукции;
• сумма постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческие расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности организации).

Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рисунке 2.2. На оси абсцисс откладывается объем выпуска продукции (VВП), а на оси ординат — сумма постоянных и переменных затрат (3). Из рисунка видно, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат. Понимание этой зависимости — это первый и необходимый шаг к грамотному управлению затратами.

 

 

З       Переменные затраты     Постоянные затраты   VВП

Рисунок 2.2 – Зависимость общей суммы затрат от объема производства.

 

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

 

 

где Зобщ – общая сумма затрат на производство продукции;

      VВП – объем производства продукции;

       b – уровень переменных расходов на единицу продукции;

       А – абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции [32, 192].

Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2 – Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные ГЛХУ «Логойский лесхоз» в 2014 г.

Вид продукции	Затраты на м3 продукции, млн р.						Объем произво-дства, м3
	2013 г.			2014 г.
	Всего	В том числе		Всего	В том числе
		Переменные	Постоянные		Переменные	Постоян-ные
Доска обрезная Д-01	0,351	0,221	0,130	0,390	0,240	0,150	147	158
Доска обрезная Д-02	0,296	0,186	0,110	0,371	0,241	0,130	157	163

 

Таким образом, себестоимость 1 м кубического доски обрезной Д-01 в 2013 г. была равна 0,351 млн руб., в 2014 г. – 0,39 млн руб.

Себестоимость 1 м кубического доски обрезной Д-02 в 2013 г. была равна 0,296 млн руб., в 2014 г. – 0,371 млн руб.

 

Факторный анализ общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3 – Факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции ГЛХУ «Логойский лесхоз» в 2014 г.

Затраты	Сумма, млн руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Перемен-ные затраты	Постоян-ные затраты
Базового периода	98,07	T0	T0	T0	T0
Базового периода, пересчитанного на фактический объем продукции при сохранении базовой структуры	101,52	T1	T0	T0	T0
По базовому уровню на фактический выпуск продукции	101,62	T1	T1	T0	T0
Фактические при базовом уровне постоянных затрат	113,58	T1	T1	T1	T0
Фактические отчетного периода	122,09	T1	T1	T1	T1
Изменение	536,88
в том числе за счет		3,45	0,10	11,97	8,51

 

Из таблицы 2.3 видно, что в связи с ростом выпуска продукции сумма затрат увеличилась на (101,52 – 98,07) на 3,45 млн руб.

За счет изменения структуры продукции сумма затрат увеличилась на 0,1 млн руб. (101,62 – 101,52). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая их сумма увеличилась (113,58 – 101,62) на 11,96млн руб., а за счет увеличения себестоимости продукции – на 20,47 млн.руб. (122,09-101,62).

Постоянные затраты возросли на 8,51 млн руб. (122,09 – 113,58), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности организаций и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешне  го инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных на производство продукции ресурсов нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

 

В данной организации за счет роста цен на потребленные ресурсы общая сумма затрат на производство продукции выросла на 8585 млн руб. Следовательно, за счет снижения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты снизились:

 

=20,47 – 8585 = -8563,53 млн руб.

 

2.2 Анализ издержкоемкости продукции

Затраты на рубль произведенной продукции — очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень издержкоемкости продукции в целом по организации. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли экономики, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы за трат на производство продукции к стоимости произведен ной продукции в действующих ценах:

 

 

 

 

При уровне издержкоемкости ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным. В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 2.4).

 

Таблица 2.4 – Динамика издержкоемкости продукции

Год	ГЛХУ «Логойский Лесхоз»		ГЛХУ «Лидский Лесхоз»		В среднем по отрасли
	Уровень показателя, руб.	Темп роста, %	Уровень показателя, руб.	Темп роста, %	Уровень показателя, руб.	Темп роста, %
2011	0,85	100	0,84	100	0,87	100
2012	0,84	98,82	0,83	98,81	0,86	98,85
2013	0,79	93,15	0,82	97,62	0,85	97,70
2014	0,93	109,82	0,81	96,43	0,82	94,25
2015	0,84	98,82	0,79	94,05	0,79	90,80

 

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что издержкоемкость продукции в анализируемой организации снижается менее высокими темпами, чем у конкурирующей организации и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким. После этого нужно установить факторы его изменения, для чего используется следующая факторная модель (таблица 2.5):

 

 

Таблица 2.5 – Анализ факторов изменения издержкоемкости продукции

Показатель	Факторы
	уровень издержкоемкости, коп.	Объем производства	Структура производства	сумма постоянных затрат		Отпускные цены на продукцию
ИЕ0	82,50	t0	t0	t0		t0
ИЕусл1	83,78	t1	t0	t0		t0
ИЕусл2	89,51	t1	t1	t0		t0
ИЕусл3	97,50	t1	t1	t1		t0
ИЕ1	81,25	t1	t1	t1		t1
ИЕобщ	-1,25
в том числе за счет:		1,28	5,73	7,99	-16,25

 

Аналитические расчеты, приведенные в таблице 6.5, показывают, что уровень издержкоемкости продукции изменился за счет следующих факторов:

– уменьшения объема производства продукции: 83,78 - 82,50 = 1,28;

– изменения структуры производства: 89,51 – 83,78 = 5,73;

– изменения суммы постоянных затрат: 97,50 – 89,51 = 7,99;

– изменения отпускных цен на продукцию: 81,25 – 97,50 = -16,25.

Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обусловлен, с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой — увеличением стоимости потребленных ресурсов.

 

 

2.3 Анализ себестоимости отдельных  видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других организаций в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

 

где С – себестоимость единицы i-го вида продукции;

Аi – сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

Bi – сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

КВПi – объем выпуска i-го вида продукции в физических величинах.

 

Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рисунке 6.4, где для каждого объема производства сначала отложены уровни переменных затрат на единицу продукции, а затем суммы постоянных расходов. Соединив значения переменных затрат, получим прямую, параллельную оси абсцисс, а после соединения уровней постоянных расходов — кривую себестоимости единицы продукции. График показывает, что переменные затраты на единицу продукции не зависят от объема производства продукции, т. е. остаются неизменными в течение краткосрочного периода. Постоянные же затраты на изделие по мере увеличения объема производства сокращаются, постепенно приближаясь к прямой переменных расходов, а при спаде производства — стремительно растут.

 

  С

 

 

 

 

                            Постоянные затраты на единицу  продукции

 

                            Переменные затраты на единицу  продукции

                                                                                                               VВП, шт.

Рисунок 2.3 – Зависимость себестоимости единицы продукции от объема продукции от объема ее производства

 

 

 

Исходные данные для факторного анализа себестоимости доски обрезной ДО-1 представлены в таблице 2.6.

 

Таблица 2.6 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости доски обрезной ДО-1

Показатель	Значение показателя		Изменение
	2013 г.	2014 г.
Объем выпуска продукции (VВП), тыс.шт.	147	158	11
Сумма постоянных затрат (А), млн руб.	19,11	23,70	4,59
Сумма переменных затрат на одно изделие (b), млн руб.	0,22	0,24	0,02
Себестоимость одного изделия (С), млн руб.	0,35	0,39	0,04