Проблемы правового статуса таможенных пошлин

Исчисление таможенной пошлины (например, импортной) в отношении товаров, облагаемых по адвалорным ставкам, производится по формуле в руб.

Где,

Т    - таможенная стоимость импортируемого товара, валюта;

Са   - адвалорная ставка импортной таможенной пошлины, %;

К    - курс рубля к валюте, установленный ЦБР на день таможенного оформления, руб./валюта.

 

Исчисление пошлины в отношении товаров, облагаемых по специфическим ставкам, производится по формуле:

где

Н - количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении (единица веса, объема и т. п.);

Сс - специфическая ставка таможенной пошлины, евро за единицу товара;

К - курс рубля к евро, установленный ЦБР на день принятия таможенной декларации, руб./евро.

 

Как отмечалось ранее, комбинированные ставки одновременно сочетают адвалорный и специфический способы обложения. Основой для исчисления таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых по комбинированным ставкам, является таможенная стоимость товара либо количество товара в натуральном выражении.

Применяют комбинированные ставки двух видов:

• Са в процентах, но не менее Са в евро за единицу товара»: сначала исчисляется размер пошлины по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости по формуле 1, а затем исчисляется размер пошлины по специфической ставке в евро за единицу товара по формуле 2. Для определения пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм;

• Са в процентах плюс Са в евро за единицу товара»: рассчитывается пошлина сначала по адвалорной ставке по формуле 1, а затем по специфической ставке по формуле 2. Для определения пошлины, подлежащей уплате, обе полученные величины складываются.

Конкретные примеры исчисления сумм таможенных пошлин будут рассмотрены ниже.

 

Методы определения таможенной стоимости регулируются разделом 4 ФЗ РФ «О таможенном тарифе». 
 
1. Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, производится путем применения следующих методов: по цене сделки с ввозимыми товарами; по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами; вычитания стоимости; сложения стоимости; резервного метода.  
2. Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных в пункте 1 настоящей статьи методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.  
 
Метод по цене сделки с ввозимыми товарами  
 
1. Таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации (до порта или иного места ввоза). При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие компоненты, если они не были ранее в нее включены:  
а) расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации: стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; страховая сумма, б) расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара; стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке, в) соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров; инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров; материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров (смазочных материалов, топлива и других); инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Российской Федерации и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;  
г) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;  
д) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации.  
2. Указанный метод не может быть использован для определения таможенной стоимости товара, если:  
а) существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением: ограничений, установленных законодательством Российской Федерации; ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы; ограничений, существенно не влияющих на цену товара;  
б) продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено;  
в) данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными;  
г) участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом. При этом под взаимозависимыми лицами понимаются лица, удовлетворяющие хотя бы одному из следующих признаков: один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки; участники сделки являются совладельцами предприятия; участники сделки связаны трудовыми отношениями; один из участников сделки является владельцем вклада (пая) или обладателем акций с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее пяти процентов уставного капитала; оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего лица; участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо; один из участников сделки находится под непосредственным или косвенным контролем другого участника сделки; участники сделки или их должностные лица являются родственниками.  
 
Метод по цене сделки с идентичными товарами  
 
1. При использовании метода оценки по цене сделки с идентичными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами при соблюдении условий, указанных в настоящей статье. При этом под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам: физические характеристики; качество и репутация на рынке; страна происхождения; производитель. Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в остальном такие товары соответствуют требованиям настоящего пункта.  
2. Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:  
а) проданы для ввоза на территорию Российской Федерации;  
б) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;  
в) ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. В случае, если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу Российской Федерации ее обоснованность.  
3. Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом расходов, указанных в статье 19 настоящего Закона. Корректировка должна производиться декларантом на основании достоверных и документально подтвержденных сведений.  
4. В случае, если при применении настоящего метода выявляются более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.  
 
Метод по цене сделки с однородными товарами  
 
1. При использовании метода оценки по цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми, при соблюдении условий, указанных в настоящей статье. При этом под однородными понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменимыми. При определении однородности товаров учитываются следующие их признаки: качество, наличие товарного знака и репутация на рынке; страна происхождения; производитель.  
2. При использовании метода определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами применяются положения пунктов 2 - 4 статьи 20 настоящего Закона.  
3. При использовании методов таможенной оценки на основании положений статьи 20 и настоящей статьи:  
а) товары не считаются идентичными оцениваемым или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;  
б) товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется ни идентичных, ни однородных товаров, произведенных лицом - производителем оцениваемых товаров;  
в) товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Российской Федерации.  
 
Метод на основе вычитания стоимости  
 
1. Определение таможенной стоимости по методу оценки на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния.  
2. При использовании метода вычитания стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.  
3. Из цены единицы товара вычитаются следующие компоненты:  
а) расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в Российской Федерации ввозимых товаров того же класса и вида;  
б) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;  
в) обычные расходы, понесенные в Российской Федерации, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.  
4. При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость и при соблюдении положений пунктов 2 и 3 настоящей статьи.  
 
Метод на основе сложения стоимости  
 
При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:  
а) стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;  
б) общих затрат, характерных для продажи в Российскую Федерацию из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы Российской Федерации, и иных затрат;  
в) прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров.  
 
Резервный метод  
 
1. В случаях, если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения указанных в статьях 19 - 23 настоящего Закона методов определения таможенной стоимости либо если таможенный орган аргументировано считает, что эти методы определения таможенной стоимости не могут быть использованы, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики. При применении резервного метода таможенный орган Российской Федерации предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию.  
2. В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы:  
а) цена товара на внутреннем рынке Российской Федерации;  
б) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;  
в) цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары российского происхождения;  
г) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

 

 

Глава II. Практический расчёт таможенных пошлин. Таможенное оформление.

 

2.1 Примеры расчёта таможенной стоимости и таможенной пошлины.

 

Определение таможенной стоимости является важнейшим этапом таможенного обложения, поскольку именно она является налогооблагаемой базой.

В России с 1994 г. применяют следующие методы определения таможенной стоимости импортируемых товаров:

метод 1 - по цене сделки с ввозимыми товарами;

метод 2 - по цене сделки с идентичными товарами;

метод 3 - по цене сделки с однородными товарами;

метод 4 - метод вычитания стоимости;

метод 5 - метод сложения стоимости;

метод 6 - резервный метод.

При этом основным является метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами. Когда основной метод не может быть использован, применяют один из других методов, причем берется каждый следующий метод, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Только методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в обратной последовательности по усмотрению декларанта.

Таможенная стоимость заявляется декларантом таможенному органу при перемещении товара через таможенную границу РФ.

Порядок и условия заявления таможенной стоимости импортируемых товаров закреплены Положением, утвержденным Приказом ГТК РФ от 05.01.1994 г. Предписания этого документа действуют в отношении всех лиц, декларирующих товары, перемещаемые через таможенную границу РФ, кроме физических лиц, ввозящих товары не для коммерческих целей.

Применяются два способа заявления таможенной стоимости. Первый предполагает использование специальной формы декларации (ДТС-1 или ДТС-2); второй допускает заявление таможенной стоимости в грузовой таможенной декларации (ГТД).

Формы деклараций таможенной стоимости ДТС-1 и ДТС-2 применяются в случае, если импортируемые товары облагаются таможенными пошлинами и иными налогами (НДС, акцизами) в соответствии с заявленными таможенными режимами.

Форма ДТС-1 предназначена для использования при заявлении таможенной стоимости, определяемой по методу 1 (около 95% всех таможенных операций).

Форма ДТС-2 предназначена для использования при определении таможенной стоимости по одному из методов 2-6 в установленном законодательством порядке. ДТС является приложением к ГТД и без последней недействительна.

В случае если декларируемые таможенные режимы не предусматривают обложение таможенными налогами, таможенная стоимость может быть заявлена в ГТД. При этом таможенный орган вправе требовать от декларанта заполнения специальной декларации таможенной стоимости при возникновении обоснованных сомнений в отношении заявленной таможенной стоимости.

Исчисление таможенной стоимости по методу 1 осуществляется по следующей принципиальной формуле:

Т1=Цсд+Нач-С

 

где

Цсд  - основа для расчета (цена сделки, косвенные платежи);

Нач - дополнительные начисления к цене сделки и подлежащие включению в таможенную стоимость;

С   - списываемые суммы.

 

Основу для расчета таможенной стоимости товара составляют данные о цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате. Если в зависимости от условий поставки и других условий контракта не требуется ни дополнительных начислений к этой цене, ни вычетов из нее, указанная цена может быть равна таможенной стоимости.

К дополнительным начислениям к цене сделки относятся расходы покупателя, не вошедшие в цену сделки и не включенные в цену сделки, т. е. не включенные продавцом в счет-фактуру, выставленный покупателю, но имевшие место в связи с ввозом оцениваемых товаров на территории РФ и оплаченные покупателем (или подлежащие оплате):

•  комиссионные и прочие посреднические услуги;

•  расходы на контейнеры и упаковку;

• стоимость сырья, инструментов, штампов и т. д., предоставленных бесплатно или по сниженной цене;

• стоимость выполненных для покупателя инженерных и прочих работ;

• расходы на транспортировку товара и страхование до места ввоза на таможенную территорию РФ, если они не были включены в цену сделки в соответствии с условиями поставки.

• расходы покупателя по таможенному оформлению товара при вывозе товара из страны экспорта (при условиях поставки EXW, FAS).

 

В состав списываемых сумм входят расходы:

• подлежащие исключению из цены сделки, фактически понесенные за операции по доставке товара после ввоза на таможенную территорию РФ (от места ввоза до места доставки товара), при наличии документального подтверждения этих расходов;

• по монтажу, сборке, наладке оборудования или по оказанию технической помощи, произведенные после ввоза товаров на территорию РФ, в случае если контрактом предусмотрены эти работы и в счете-фактуре выделены отдельной строкой соответствующие суммы.

Если договором предусмотрены такие условия поставки, как CIP, СРТ, DDP, DDU, CIF и, следовательно, в фактурную стоимость вошли расходы по доставке товара до места назначения, то для выделения этой части расходов из цены сделки или из общей суммы этих расходов до места ввоза на территорию РФ и от этого места до места доставки, необходимо их раздельное приведение в счете-фактуре и соответствующая оговорка в контракте.

Исчисление таможенной стоимости по методам 2-6 осуществляется по следующей принципиальной формуле:

Т2-6 = Цсд ± Корр ± Нач,

 

где

Цсд - основа для расчетов (цена сделок на идентичные товары);

Корр - корректировки к цене (корректировки на размер партии и коммерческие условия);

Нач - дополнительные начисления и выплаты (транспортировка, страхование, дополнительные расходы на обработку товара).

 

Основу расчета составляют данные о цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, которые являются основой для определения таможенной стоимости товара. Если в зависимости от условий поставки и других условий контракта не требуется ни дополнительных начислений к этой цене, ни вычетов из нее, то указанная цена может быть равна таможенной стоимости импортируемых товаров.

Корректировка может быть как со знаком минус, если она уменьшает цену, так и со знаком плюс, если она увеличивает цену.

При корректировке на размер партии учитываются скидки к цене, предоставляемые продавцом в зависимости от размера закупаемой партии. При этом количественная скидка учитывается в тех случаях, когда показано, что цена на товар устанавливается продавцом в соответствии со схемой, основанной на количестве продаваемого товара. При корректировке на коммерческие условия учитывается разница в условиях поставки сравниваемых товаров, а также прочие различия в коммерческих условиях.

Дополнительные начисления и выплаты - это данные по элементам затрат, которые не вошли в цену сделки, но должны быть учтены в таможенной стоимости, а также данные по тем элементам, которые были учтены в продажной цене товара на внутреннем рынке РФ и подлежат исключению из таможенной стоимости. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами применим, если во внешнеторговом контракте фигурируют общепринятые условия поставки (прежде всего те условия поставки, которым дано толкование в Инкотермс -International Commercial Terms - в международных правилах по толкованию торговых терминов). Метод 1 может быть применен при заключении сделки с оговорками типа «покупка при условии подключения эксперта (наличии экспертного заключения)», «предоставление скидки за «верность» данному продавцу», а также с использованием других условий, которые являются общепринятыми для внешнеторговых операций и не оказывают влияния на цену сделки.

Исходя из этих предварительных замечаний, перейдем к решению конкретной поставленной задачи.

Задача 1. Из Лондона в Москву самолетом доставлена партия текстиля весом 1024 кг в соответствии с договором купли-продажи. Договор был подписан на условиях FCA. Цена товара -10 ф.ст. за 1 кг. Транспортные издержки:

упаковка - 12 ф.ст.,

доставка в аэропорт отправления - 15 ф.ст.,

перевозка от аэропорта отправления до порта назначения - 725 ф.ст.,

вывоз из аэропорта назначения - 90 ф.ст.;

страхование - 14 ф.ст.

Определить таможенную стоимость партии текстильных изделий.

Решение.

Стоимость партии составит Цсд = 1024 кг • 10 ф.ст./кг = 10240 ф.ст.

Стоимость партии согласно базисным условиям купли-продажи FCA не включает затраты на авиаперевозку, а потому эти затраты рассматриваются как дополнительные начисления к цене сделки и подлежат включению в таможенную стоимость: Нач = + 725 ф.ст.

В данной ситуации нет списываемых сумм.

Окончательно имеем размер таможенной стоимости: T1 = Цсд + Нач = 10 240 ф.ст. + 725 ф.ст. = 10 965 ф.ст.

 

Задача 2. По договору купли-продажи морем на условиях FOB из Гамбурга в Архангельск поставлена партия электротехнических изделий весом 3000 кг. Цена товара - 40 долл. за 1 кг.

Транспортные издержки: упаковка - 160 долл.,

доставка в порт отправления - 150 долл.,

перевозка из порта отправления в порт назначения - 330 долл.,

вывоз из порта назначения - 14 долл.,

страхование - 46 долл.,

импортная пошлина - 20%.

Определить таможенную стоимость партии электротехнических изделий.

 

Решение.

Стоимость партии составит Цсд = 3000 кг • 40 долл. США/кг = 120 000 долл.

Договоры купли-продажи морем на условиях FOB (свободно на борту судна) предусматривают, что в цену сделки включаются все расходы вплоть до размещения груза на судне. Все же другие расходы, возникшие вне территории РФ, рассматриваются как дополнительные начисления к цене сделки и подлежат включению в таможенную стоимость. В данной ситуации нет списываемых сумм.

Окончательно имеем размер таможенной стоимости: T1 = Цсд + Нач = 120 000 долл. + (330 долл. + 46 долл.) = 120 376 долл.

 

По способу исчисления различают следующие виды таможенных пошлин.

Специфическая пошлина, взимаемая с грузовладельца по твердым ставкам в зависимости от физических характеристик товара (веса, количества, площади, объема и т. п.). Так, на основании веса устанавливаются пошлины на кофе, табак и др.; на основании длины в метрах - на игровые фильмы; на основании количества в литрах - на вино, коньяк и др. При применении специфических пошлин требуется более детальная разбивка товаров по позициям с тем, чтобы каждый товар имел свой фиксированный уровень налогообложения. Их практическое использование не связано с техническими сложностями. Специфическими являются по преимуществу экспортные таможенные пошлины на сырьевые товары, т. е. стандартные, большие по объему товарные массы.

Адвалорная пошлина, взимаемая с грузовладельца в процентах от таможенной стоимости облагаемого товара. В современной таможенной политике роль адвалорных пошлин растет (например, в Японии большинство пошлин в таможенном тарифе адвалорные), и к настоящему времени 70-80% всех таможенных пошлин приходится на их долю. Адвалорные пошлины более приемлемы при импорте машинотехнических изделий, для которых характерна значительная дифференциация производимой продукции. Эта пошлина чутко реагирует на колебания цен, оставляя неизменным уровень защиты от попыток избежать налогообложения.