Гомельский жировой комбинат финансы

Применительно к  бухгалтерскому балансу выделяются две основные концепции капитала [2]:

1) финансовой сущности  капитала, базирующейся на абстрагировании  от предметно-вещностной структуры актива баланса (доминанта пассива), идея принадлежит Г.Свинею;

2) предметно-вещностной сущности капитала, определяемого как совокупность материальных и нематериальных ценностей (доминанта актива), идея принадлежит У.Патону.

По активу баланса  капитал подразделяется на внеоборотный (основной) (раздел I) и оборотный (раздел II). Критериями этого подразделения являются время функционирования, характер использования и источники формирования. Основной капитал – это вложенные средства с долговременными целями в недвижимость, акции, запасы полезных ископаемых, совместные предприятия и т.п.; связанные, немобильные, на длительное время выведенные из оборота средства, первоначальная стоимость которых снижается, в общую сумму капитала включается но остаточной стоимости.

Оборотный капитал  – это наиболее мобильные, постоянно  находящиеся в обороте средства; чем быстрее они оборачиваются, тем больше предприятие зарабатывает прибыли.

Сумму основного  и оборотного капитала можно назвать  общим капиталом.

Использование этого  показателя не противоречит экономической  теории, так как вложение средств  изначально предполагает получение  прибыли. Если предприятие не достигает этой цели, оно становится банкротом. Следовательно, общий капитал по активу баланса – это средства, вложенные в предприятие (субъект хозяйствования) для начала и продолжения хозяйственной или иной деятельности с целью получения прибыли, дохода. В этом смысле показатели общего капитала и инвестиции совпадают с небольшой долей условности.

Если рассматривать  пассив баланса, то общий капитал  – это обязательства предприятия  перед акционерами, государством, субъектами хозяйствования, работниками предприятия  и другими физическими лицами. По признаку собственности общий  капитал состоит из собственного (раздел III) и заемного (разделы IV и V), по продолжительности функционирования (временной критерий) капитал подразделяется на долгосрочный (разделы III и IV) и краткосрочный (раздел V).

Определение понятия  капитала как обязательств и использование  его в практике аналитической  работы позволяет дать общую оценку эффективности использования всех источников формирования капитала, в  том числе собственных и заемных, выбрать наиболее эффективное их соотношение.

Показатели капитала начинают употребляться в научной, учебной и справочной литературе, бухгалтерской отчетности. Однако пока нет единообразного понимания сущности и методики расчета некоторых  аналитических его показателей. Единственный подход к решению данной проблемы постепенно вырабатывается по мере приближения к международным  стандартам бухгалтерского учета и  отчетности, совершенствования законодательных  и нормативных актов.

По используемому  бухгалтерскому балансу можно рассчитать все необходимые аналитические  показатели капитала, отраженные в  международных стандартах бухгалтерского учета и отчетности - собственный  капитал, вложенный (инвестированный), долгосрочный, чистый оборотный и  др [15].

Применяемый в настоящее  время баланс предприятия (прил.1) приближен  по своему содержанию к условиям рыночной экономики и международным стандартам, так как активы предприятия отражены в нем как стоимость имущества  и долговых прав, которыми располагает  предприятие на отчетную дату, а  пассивы – как источники финансовых ресурсов и обязательства предприятия  по займам и кредиторской задолженности. Информация, содержащаяся в балансе, представлена в удобном для проведения анализа виде и может использоваться различными пользователями: руководителями предприятий, экономическими службами, инвесторами, кредиторами, налоговой службой, банками и др.

Основными особенностями, которые введены в содержание актива баланса и отражают становление  рыночных отношений, являются [2]:

·  более четкая и конкретная группировка активов (внеоборотные, оборотные), которая построена в основном по принципу возрастающей ликвидности от труднореализуемых к легкореализуемым активам, что дает возможность оценить эффективность размещения активов по стадиям кругооборота средств предприятия;

·  введение в раздел внеоборотных активов нематериальных активов, не имеющих натурально-вещественной формы, но приносящих доход предприятию или создающих условия для нормальной деятельности и получения дохода (стоимость приобретенных предприятием за плату прав пользования землей, водой, полезными ископаемыми и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием; патенты, лицензии; права на товарные знаки и торговые марки, а также иные имущественные права (в том числе на использование изобретений, «ноу-хау»); стоимость брокерских мест (приобретение прав торговли на бирже), ценность предприятия (гудвилл); программное обеспечение, организационные расходы (по подготовке производства и др.);

·  выделение статьи «долгосрочные финансовые вложения», на которой отражаются долгосрочные (на срок более года) инвестиции предприятия в акции и иные доходные активы других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, уставные капиталы других предприятий, предоставленные другим предприятиям займы.

Долгосрочные финансовые вложения отражаются в балансе по стоимости приобретения с доведением к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг по номинальной стоимости. Акции и паи, не оплаченные полностью, показываются в активе баланса по полной покупной стоимости с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса в тех  случаях, когда инвестор имеет право  на получение дивидендов и несет  полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные  в счет подлежащих приобретению акций  и паев, показываются в активе баланса  по статье дебиторов.

Вложения в акции  других предприятий, котирующихся на бирже  или внебиржевом рынке, котировки  которых регулярно публикуются, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если она ниже балансовой – с отнесением разности на результаты хозяйственной деятельности.

Отдельной статьей  отражаются в балансе и краткосрочные  финансовые вложения, на которой сосредоточены  краткосрочные (на срок не более одного года) вложения предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и  местных займов, депозиты, предоставленные  другим предприятиям займы и др.

Основные средства, в том числе и долгосрочно  арендуемые, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, включаются в итог баланса по остаточной стоимости, а товары по покупной цене. Это дает возможность более реально оценивать  стоимость имущества, которым располагает  предприятие.

Статьями актива баланса, характеризующими становление  рыночных отношений, являются расчеты  с дебиторами по векселям полученным и с дочерними предприятиями.

Остальные статьи актива баланса – традиционные. К ним относятся, кроме рассмотренных выше по первому разделу «Внеоборотные активы», следующие: незавершенные капитальные вложения – затраты застройщика, связанные со строительством и приобретением основных средств по незаконченным объектам, оборудование к установке, где отражается фактическая себестоимость имеющегося на складе оборудования, подлежащего установке, а также находящегося в пути, стоимость оборудования, переданного в монтаж, и затраты на него до ввода в эксплуатацию.

Во втором разделе  баланса сосредоточена наиболее мобильная часть средств –  оборотные активы, или оборотные  средства. Они отражают запасы, имеющие  натурально-вещественную форму, и денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и долговые права предприятия  – расчеты с дебиторами. Запасы – сырье, материалы, необходимые  для осуществления процесса производства; незавершенное производство; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; готовая  продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих  периодов. Общим для этих статей является их оценка по фактической  стоимости приобретения или фактическим  затратам.

По статьям «касса», «расчетные счета», «валютные счета», «прочие денежные средства» отражается остаток денежных средств предприятия, или иначе – его наличность. Остатки по статьям «Краткосрочные финансовые вложения» в аналитических расчетах могут приравниваться к наличности.

Все статьи, входящие в группу «Дебиторская задолженность», характеризуют долговые права предприятия, т.е. задолженность ему со стороны  других юридических и физических лиц: покупателей и заказчиков, по векселям, выданным авансам и др.

Таким образом, разделы  и статьи актива баланса характеризуют  направления вложения средств (инвестиций) [31].

В пассиве баланса  сосредоточены источники средств предприятия, которые сгруппированы в три раздела: капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства. В разделе «Капитал и резервы» отражаются источники собственных средств. Собственные источники отражают первоначальный финансовый вклад в данное предприятие его собственников (участников, учредителей) в соответствии с учредительными документами (уставный капитал), а также доходы собственников (прибыль и все образованные за счет нее фонды). Увеличение или уменьшение величины уставного капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности предприятия за отчетный год и после внесения соответствующих изменений в его учредительные документы.

Кроме того, в составе  данного раздела пассива баланса  содержится еще ряд статей. По статье «резервный фонд» показывается остаток  резервного фонда оплаты труда и  резервного фонда для общехозяйственных  нужд, образуемых в соответствии с  учредительными документами. По статье «целевые финансирование и поступления» показывается остаток средств, предназначенных  для осуществления мероприятий  целевого назначения за счет субсидий правительственных или других органов.

Привлеченные источники  средств предприятия отражают величину финансового участия в формировании активов предприятия сторонних юридических и физических лиц. В качестве юридических лиц могут выступать предприятия, организации, банки, бюджетные и внебюджетные фонды и др., физических лиц – работники данного предприятия, которым на дату составления баланса была начислена, но еще не выплачена заработная плата, посторонние лица, подписавшиеся на долго- или краткосрочные займы, выпущенные предприятием и т.п.

Участие в формировании активов предприятия сторонних  юридических и физических лиц  может осуществляться в следующих  основных формах: денежной, натурально-вещественной и косвенной.

Денежная форма  – это прямое финансирование предприятия  путем предоставления ему денежных ресурсов. Это в основном кредиты  банков, займы, предоставленные другими  предприятиями и лицами за счет своих  временно свободных финансовых ресурсов или через покупку облигаций [12].

Натурально-вещественная форма участия в формировании активов осуществляется путем предоставления в пользование предприятию до наступления момента оплаты материально-технических (сырья, материалов, топлива, энергии  и т.п.) и трудовых ресурсов (труд работников до момента его оплаты).

Денежная и натурально-вещественная формы участия сторонних юридических  и физических лиц в финансировании активов относятся к прямым инвестициям  предприятия, происходящим на добровольной договорной основе. Косвенная же ее форма вытекает из действующей системы  расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам  и отчислениям (налог на добавленную  стоимость, налог на прибыль, акцизный налог, отчисления на социальные нужды  и др.) и экономическим санкциям, предусмотренным действующим законодательством. Основная причина образования подобной задолженности – естественный разрыв во времени между моментом начисления причитающихся к оплате сумм и  моментом их перечисления получателю. Поскольку эти два момента  не совпадают по времени, то начисленные  к уплате суммы отражаются как  кредиторская задолженность.

Указанные формы  участия сторонних юридических  и физических лиц в формировании привлеченных источников отражаются в  четвертом и пятом разделах пассива  баланса [17].

В четвертом разделе  «Долгосрочные обязательства» отражаются согласованные с банками суммы  задолженности по полученным от них  долгосрочным (со сроком погашения  более одного года) кредитам по статье «кредиты банков, подлежащие погашению  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты», а также задолженность  по расчетам с заимодавцами (кроме  банков) внутри республики и за рубежом  по полученным от них кредитам и  другим привлеченным средствам на срок более одного года по статье «прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты».

В пятом разделе  «Краткосрочные обязательства» сосредоточены  все виды краткосрочной (менее одного года) задолженности предприятия: банкам и другим заимодавцам по кредитам, бюджету, внебюджетным организациям, поставщикам  за товарно-материальные ценности и  др.

Источники               собственных средств (раздел I)

Собственный капитал

Постоянный             (перманентный)      капитал

 

Финансовые        обязательства       (раздел II)

 

Заемный             капитал

 

Переменный             капитал