2) расходы на содержание и
эксплуатацию, ремонт и техническое
обслуживание основных средств и иного
имущества, а также на поддержание их в
исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных
ресурсов;
4) расходы на научные исследования
и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и
добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные
с производством и (или) реализацией.
2. Расходы, связанные с производством
и (или) реализацией, подразделяются
на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
5.Материальные расходы
К материальным расходам в целях
налогообложения прибыли, в частности,
относятся следующие затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и
(или) материалов, используемых в
производстве товаров (выполнении
работ, оказании услуг) и (или) образующих
их основу либо являющихся необходимым
компонентом при производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых
для упаковки и иной подготовки произведенных
и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную
подготовку);а также на другие производственные
и хозяйственные нужды (проведение испытаний,
контроля, содержание, эксплуатацию основных
средств и иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов,
приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования, спецодежды
и других средств индивидуальной и коллективной
защиты, предусмотренных законодательством
Российской Федерации, и другого имущества,
не являющихся амортизируемым имуществом.
Стоимость такого имущества включается
в состав материальных расходов в полной
сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4) на приобретение комплектующих
изделий, подвергающихся монтажу,
и (или) полуфабрикатов, подвергающихся
дополнительной обработке у налогоплательщика;
5) на приобретение топлива, воды
и энергии всех видов, расходуемых
на технологические цели, выработку
(в том числе самим налогоплательщиком
для производственных нужд) всех
видов энергии, отопление зданий,
а также расходы на трансформацию
и передачу энергии;
6) на приобретение работ и
услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями
или индивидуальными предпринимателями,
а также на выполнение этих
работ (оказание услуг) структурными
подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного
характера относятся:
- выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и
другие подобные работы.
- транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов,
деталей, заготовок, других видов грузов
с базисного (центрального) склада в цеха
(отделения) и доставка готовой продукции
в соответствии с условиями договоров
(контрактов);
- работы, связанные с содержанием и эксплуатацией
основных средств и иного имущества природоохранного
назначения (в том числе расходы, связанные
с содержанием и эксплуатацией очистных
сооружений, золоуловителей, фильтров
и других природоохранных объектов, расходы
на захоронение экологически опасных
отходов, расходы на приобретение услуг
сторонних организаций по приему, хранению
и уничтожению экологически опасных отходов,
очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных
зон в соответствии с действующими государственными
санитарно-эпидемиологическими правилами
и нормативами, платежи за предельно допустимые
выбросы (сбросы) загрязняющих веществ
в природную среду и другие аналогичные
расходы).
Стоимость материально-производственных
запасов, включаемых в материальные
расходы, определяется исходя из цен
их приобретения (без учета налога на добавленную
стоимость и акцизов), включая комиссионные
вознаграждения, уплачиваемые посредническим
организациям, ввозные таможенные пошлины
и сборы, расходы на транспортировку и
иные затраты, связанные с приобретением
материально-производственных запасов.
К материальным расходам для целей
налогообложения приравниваются:
1) расходы на рекультивацию земель
и иные природоохранные мероприятия,
если иное не установлено статьей
261 НК РФ
2) потери от недостачи и (или)
порчи при хранении и транспортировке
материально-производственных запасов
в пределах норм естественной убыли, утвержденных
в порядке, установленном Правительством
Российской Федерации;
3) технологические потери при
производстве и (или) транспортировке.
Технологическими потерями признаются
потери при производстве и (или) транспортировке
товаров (работ, услуг), обусловленные
технологическими особенностями производственного
цикла и (или) процесса транспортировки,
а также физико-химическими характеристиками
применяемого сырья;
4) расходы на горно-подготовительные
работы при добыче полезных
ископаемых, по эксплуатационным
вскрышным работам на карьерах
и нарезным работам при подземных
разработках в пределах горного
отвода горнорудных предприятий.
При определении размера материальных
расходов при списании сырья и материалов,
используемых при производстве (изготовлении)
товаров (выполнении работ, оказании услуг),
в соответствии с принятой организацией
учетной политикой для целей налогообложения
применяется один из следующих методов
оценки указанного сырья и материалов:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
6.Расходы на оплату труда
В расходы организации-налогоплательщика
на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные
с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием
этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях
налогообложения прибыли относятся, в
частности:
1) суммы, начисленные по тарифным
ставкам, должностным окладам,
сдельным расценкам или в процентах
от выручки в соответствии
с принятыми у налогоплательщика
формами и системами оплаты
труда;
2) начисления стимулирующего характера,
в том числе премии за производственные
результаты, надбавки к тарифным ставкам
и окладам за профессиональное мастерство,
высокие достижения в труде и иные подобные
показатели;
3) начисления стимулирующего и
(или) компенсирующего характера,
связанные с режимом работы и условиями
труда, в том числе надбавки к тарифным
ставкам и окладам за работу в ночное время,
работу в многосменном режиме, за совмещение
профессий, расширение зон обслуживания,
за работу в тяжелых, вредных, особо вредных
условиях труда, за сверхурочную работу
и работу в выходные и праздничные дни,
производимые в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
4) стоимость бесплатно предоставляемых
работникам в соответствии с
законодательством Российской Федерации
коммунальных услуг, питания и продуктов,
предоставляемого работникам налогоплательщика
в соответствии с установленным законодательством
Российской Федерации порядком бесплатного
жилья (суммы денежной компенсации за
непредоставление бесплатного жилья,
коммунальных и иных подобных услуг);
5) расходы на приобретение (изготовление)
выдаваемых в соответствии с
законодательством Российской Федерации
работникам бесплатно либо продаваемых
работникам по пониженным ценам
форменной одежды и обмундирования
(в части стоимости, не компенсируемой
работниками), которые остаются в личном
постоянном пользовании работников. В
таком же порядке учитываются расходы
на приобретение или изготовление организацией
форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют
о принадлежности работников к данной
организации;
6) сумма начисленного работникам
среднего заработка, сохраняемого
на время выполнения ими государственных
и (или) общественных обязанностей
и в других случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации
о труде;
7) расходы на оплату труда, сохраняемую
работникам на время отпуска, предусмотренного
законодательством Российской Федерации,
фактические расходы на оплату проезда
работников и лиц, находящихся у этих работников
на иждивении, к месту использования отпуска
на территории Российской Федерации и
обратно (включая расходы на оплату провоза
багажа работников организаций, расположенных
в районах Крайнего Севера и приравненных
к ним местностях) в порядке, предусмотренном
действующим законодательством - для организаций,
финансируемых из соответствующих бюджетов
и в порядке, предусмотренном работодателем
- для иных организаций, доплата несовершеннолетним
за сокращенное рабочее время, расходы
на оплату перерывов в работе матерей
для кормления ребенка, а также расходы
на оплату времени, связанного с прохождением
медицинских осмотров;
8) денежные компенсации за неиспользованный
отпуск в соответствии с трудовым
законодательством Российской Федерации;
9) начисления работникам, высвобождаемым
в связи с реорганизацией или
ликвидацией налогоплательщика,
сокращением численности или штата работников
налогоплательщика;
10) единовременные вознаграждения
за выслугу лет (надбавки за
стаж работы по специальности)
в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
11) надбавки, обусловленные районным
регулированием оплаты труда, в том числе
начисления по районным коэффициентам
и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических
условиях;
12) надбавки за непрерывный стаж
работы в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним
местностях, в районах европейского
Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими
условиями;
13) расходы на оплату труда,
сохраняемую в соответствии с
законодательством Российской Федерации
на время учебных отпусков, предоставляемых
работникам налогоплательщика,
а также расходы на оплату проезда к месту
учебы и обратно;
14) расходы на оплату труда
за время вынужденного прогула
или время выполнения нижеоплачиваемой
работы в случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации;
15) расходы на доплату до фактического
заработка в случае временной утраты трудоспособности,
установленную законодательством Российской
Федерации;
16) суммы платежей (взносов) работодателей
по договорам обязательного страхования,
а также суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам
добровольного страхования (договорам
негосударственного пенсионного обеспечения),
заключенным в пользу работников со страховыми
организациями (негосударственными пенсионными
фондами), имеющими лицензии, выданные
в соответствии с законодательством Российской
Федерации, на ведение соответствующих
видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования
(негосударственного пенсионного обеспечения)
указанные суммы относятся к
расходам на оплату труда по договорам:
- долгосрочного страхования жизни, если такие договоры
заключаются на срок не менее пяти лет
и в течение этих пяти лет не предусматривают
страховых выплат, в том числе в виде рент
и (или) аннуитетов (за исключением страховой
выплаты, предусмотренной в случае наступления
смерти застрахованного лица), в пользу
застрахованного лица;
- негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования
при достижении участником и (или) застрахованным
лицом пенсионных оснований, предусмотренных
законодательством Российской Федерации,
дающих право на установление пенсии по
государственному пенсионному обеспечению
и (или) трудовой пенсии, и в течение периода
действия пенсионных оснований. При этом
договоры негосударственного пенсионного
обеспечения должны предусматривать выплату
пенсий до исчерпания средств на именном
счете участника, но в течение не менее
пяти лет, а договоры добровольного пенсионного
страхования - выплату пенсий пожизненно;
- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
- добровольного личного страхования, заключаемым
исключительно на случай наступления
смерти застрахованного лица или утраты
застрахованным лицом трудоспособности
в связи с исполнением им трудовых обязанностей.