Лекции по «Финансы организаций (предприятий)»

В экономической литературе дается большое количество определений категории прибыль:

1. прибыль – это превышение дохода над расходами
2. прибыль- разность между денежными поступлениями и денежными выплатами
3. прибыль – это разность между имущественным состоянием организации на конец и начало отчетного периода
4. прибыль – это часть добавленной стоимости, которая создана в результате реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг.

В современной теории финансового учета в англо-американской финансовой практике различают налоговую и экономическую концепцию прибыли. В связи с этим возможны два варианта исчисления прибыли: в первом варианте бухгалтерская прибыль равна налогооблагаемой, во втором варианте суммы бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли не совпадают. В первом случае взгляд пользователей финансовой информации устремлен в прошлое, во втором – в будущее. В последнем случае учтен тот факт, что данные финансовой отчетности влияют на курс акций организации, поэтому прибыль, показанная в балансе и отчете о прибылях и убытках, не должны быть тождественна прибыли, с которой уплачиваются налоги.

В экономической системе прибыль  выполняет следующие функции:

• является показателем эффективности деятельности организации
• обладает стимулирующей функцией, т.к. является основным элементом формирования финансовых ресурсов организации
• за прибылью закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение субъекта хозяйствования
• прибыль является источником формирования доходов бюджетов различных уровней.

Существует мнение, что прибыль  является скорее целью тактической, а не стратегической. Например, инвестора  больше интересует не сама прибыль, а  рентабельность инвестиций (ROI).

В понимании прибыли как единственного или, по крайней мере, решающего стимула предпринимательской деятельности представители английской классической политэкономии проявляли редкое единство. А.Смит писал: «Соображения о своей собственной частной прибыли являются единственным мотивом, определяющим выбор владельца всякого капитала – употреблять ли его в земледелии, промышленности или какой-либо отдельной отрасли оптовой или розничной торговли». В своих работах А. Маршалл отмечал «Человек не захочет продолжать вести свое предприятие, если он не будет рассчитывать, что чистый доход от него превысит процент на капитал по текущему курсу. Такой доход называется прибылью».

Если раньше идея о максимизации прибыли в качестве стимула предпринимательской  деятельности рассматривалась как  аксиома, то в настоящее время ситуация изменилась, возникли серьезные дискуссии, в том числе и ставящие под сомнение саму производственно-стимулирующую функцию прибыли.

Одним из первых сомнение в стимулирующей  роли максимизации прибыли высказал в 1932г. американский социолог А.Берли. В дальнейшем эта точка была поддержана экономистами Дж. Бернхемом, Дж. Гелбрейтом, П.Дракером. Основной их довод-переход контроля над крупнейшими акционерными компаниями от капиталистов-владельцев к наёмным управляющим, формирующим совет директоров. Наемные управляющие, получив подобный контроль, могут ориентировать коммерческую организацию не на максимизацию прибыли, а на максимизацию выручки, минимизацию риска, сохранение и упрочение общественного положения, стабилизации или расширения рынка.

При этом концепция максимизации прибыли продолжает сохранять свое ключевое значение в западной экономической мысли в качестве если не единственного, то по крайней мере решающего стимула предпринимательской деятельности.

Максимизация прибыли осуществляется в виде достаточно сложного механизма, включающего взаимодействие различных экономических сил. Сложность и многомерность этого механизма доказывается в частности, развитием учения о так называемых трансакционных издержках, которые могут возникать при выборе тех или иных альтернатив использования информации, необходимой для коммерческой деятельности. В качестве подобных альтернатив выступают три:

1. собственная предпринимательская деятельность на базе полного владения информацией
2. соучастие с другими партнерами на базе частичного отказа от владения информацией
3. полный отказ от предпринимательской деятельности путем передачи (продажи0 информации другим лицам.

Например, ТНК при передаче промежуточных  товаров за рубеж имеет следующую альтернативу: либо продать право пользования подобными товарами в виде лицензии зарубежным фирмам, либо пойти на создание собственных филиалов в соответствующих странах с сохранением права получения технологии и других промежуточных товаров от головной компании.

Особенностью развития экономики 20 века стало активное использование  методов государственного регулирования, оказывающих, наряду с конкурентными  силами рынка, серьезное воздействие на стимулирующую функцию прибыли. Применяемые методы государственного регулирования можно разделить на следующие группы.

Во-первых, это меры, направленные на сохранение и усиление конкурентных сил в рыночной экономике (на микроуровне - меры в рамках антимонопольной деятельности, на макроуровне – меры антиинфляционной политики).

Во-вторых, меры по регулированию отдельных  видов экономической деятельности (сельское хозяйство, малое предпринимательство)

В-третьих, формирование системы налогообложения.

 

 

 

2.Виды прибыли

 

В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина  РФ 29.07.1998г. № 34н, бухгалтерская прибыль  представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса.

В 25 главе НК РФ «Налог на прибыль  организаций» дается следующее определение  налогооблагаемой прибыли – полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, определяемых в соответствии с НК РФ.

Статьей 236 НК РФ четко устанавливается  право налогоплательщика полностью  распоряжаться своей «чистой  прибылью», т.е. оставшейся после уплаты налогов, не увеличивая при этом налоговую базу по единому социальному налогу.

Разные подходы к формированию бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли обусловили возникновение  таких понятий как постоянные и временные разницы, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных  правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных  правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) отчетного периода  и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают  в результате:

• превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
• непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей и др.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая  приводит к увеличению налоговых  платежей по налогу на прибыль в  отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство  признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство  равняется величине, определяемой как  произведение постоянной разницы, возникшей  в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Под отложенным налогом на прибыль  понимается сумма, которая оказывает  влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости  от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы  при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию  отложенного налога на прибыль, который  должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в  последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы  образуются в результате:

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
• применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
• излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах и др.

Налогооблагаемые временные разницы  при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию  отложенного налога на прибыль, который  должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы  образуются в результате:

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
• признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу и др.

Под отложенным налоговым активом  понимается та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые  активы в том отчетном периоде, когда  возникают вычитаемые временные  разницы, при условии существования  вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются  величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших  в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Налоговой базой для целей  налогового учета признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода.

 

3. Распределение и  использование прибыли

 

Объектом распределения является прибыль до налогообложения. Под её распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования в организации. Законодательно регулируется только часть прибыли, поступающая в бюджет.

Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении организации, находится в компетенции организации.

Формирование фондов и резервов вышестоящих организаций (холдингов, консорциумов, и финансово-промышленных групп) за счет прибыли входящих в  них организаций осуществляется по нормативам, установленным вышестоящим органом управления. Эти нормативы носят индивидуальный характер и зависят от финансового положения организации.