Налогообложение индивидуальных предпринимателей

4) оказания услуг  по хранению автотранспортных  средств на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,  имеющими на праве собственности  или ином праве (пользования,  владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной  торговли, осуществляемой через  магазины и павильоны с площадью  торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому  объекту организации торговли. Для  целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

7) розничной  торговли, осуществляемой через  киоски, палатки, лотки и другие  объекты стационарной торговой  сети, не имеющей торговых залов,  а также объекты нестационарной  торговой сети;

8) оказания услуг  общественного питания, осуществляемых  через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказания услуг  общественного питания, осуществляемых  через объекты организации общественного  питания, не имеющие зала обслуживания  посетителей;

10) распространения  и (или) размещения наружной  рекламы;

11) распространения  и (или) размещения рекламы  на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказания  услуг по временному размещению  и проживанию организациями и  предпринимателями, использующими  в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

13) оказания  услуг по передаче во временное  владение и (или) пользование  стационарных торговых мест, расположенных  на рынках и в других местах  торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Единый налог  не применяется в отношении видов  предпринимательской деятельности, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Единый налог  не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пунктах 6 - 9, в случае, если они осуществляются индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с главой 26.1 НК РФ на уплату единого сельскохозяйственного налога, и реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого  налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Уплата единого  налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются  налогоплательщиками в налоговые  органы не позднее 20-го числа первого  месяца следующего налогового периода.

Уплата индивидуальными  предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы индивидуальных предпринимателей (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество индивидуальных предпринимателей (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской  деятельностью, подлежащей налогообложению  единым налогом, иные виды предпринимательской  деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

В качестве примера  рассмотрим деятельность индивидуального предпринимателя Иванова Леонида Викторовича , который осуществляет свою деятельность как плательщик единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Объектом налогообложения  при применении ЕНВД является вмененный  доход (ст. 346.29 НК РФ). Статья 346.27 НК РФ определяет вмененный доход как «потенциально возможный доход налогоплательщика», рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение.

 

Схема расчета  вмененного дохода выглядит следующим  образом:

 

 

                                                            ×

 

 

                                                            =

 

Базовая доходность для каждого вида деятельности, облагаемого  ЕНВД, установлена стю 346.29 НК РФ (см. приложение Таблица 4). Базовая доходность корректируется на поправочные коэффициенты.

К₁ – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности.

К₂ - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в т.ч. ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности;

К₂ - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ.

Если предпринимательская  деятельность, облагаемая ЕНВД, осуществлялась не с 1-числа отчетного месяца, то коэффициент К₂ корректируется с учетом количества дней ведения такой деятельности.

Корректирующий  коэффициент К₁ определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

К₁ = (1000 + К_оф) / (1000 + К_ом),                                              (2.1)

где  К_оф – кадастровая стоимость земли по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

К_ом – максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 – стоимостная  оценка прочих факторов, оказывающих  влияние на величину базовой  доходности, приведенная к единице  площади.

Конкретные  значения корректирующего коэффициента К₂ определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными (законодательными) органами городов федерального значения, органами муниципальных районов, городских округов на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Под физическими  показателями по видам деятельности подразумевается количество работников, площадь торгового зала, количество  транспортных средств и т.д. В  данном случае предприниматель осуществляет розничную торговлю.

Рассмотрим  его отчетность за 2009 г.

I квартал: базовая доходность для данного вида деятельности составляла 6000 руб. в месяц. Значение коэффициентов: К₁ = 1, К₂ = 0,50, К₃ = 1,133. Величина физического показателя равна 1.

Рассчитаем  налоговую базу за 1 месяц (январь)

6000 × 1 × 1 ×  0,50 × 1,133 = 3399 руб.

Так же рассчитываются следующие два месяца февраль  и март.

Всего вмененный  доход за квартал составил – 10197 руб.

3399 + 3399 + 3399 = 10197 руб.

Налоговая база умножается на ставку (15%) и получается сумма исчисленного единого налога на вмененный доход за налоговый период (квартал):

10197 × 15/100 = 1530 руб.

Аналогично рассчитывались II, III и IV квартала 2009 г.

И общая сумма ЕНВД за год составила 6120 руб.

Всего вмененный доход 10197 × 4 = 40788 руб.

40788 × 15/100 = 6120 руб.

Суммы налога, которые  индивидуальный предприниматель уплачивал  в последующие годы можно рассмотреть  в таблице 2.4.

 

 

Таблица 2.4

Динамика доходности индивидуального предпринимателя Иванова Л.В. за 2007 – 2010 гг.

в рублях

	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г.
Базовая доходность	5000	18000	40788	47544	54336
Сумма к уплате (15%)	650	2700	6120	7131	8150

 

Рис 2.2. Анализ доходности за 2007 – 2010 гг

 

Как видно из данного  налога, он построен на принципиальной основе, нежели все другие налоги, входящие в российскую налоговую систему. Его размер зависит не от фактически достигнутых результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, как это установлено по всем другим налогам, а на основе так называемого вмененного дохода.

После введения гл.26³ Налогового кодекса права органов местного самоуправления в части единого налога на вмененный доход резко ограничены. В отличие от ранее действовавшего федерального закона они не могут самостоятельно устанавливать размер базовой доходности и, соответственно, их влияние на формирование вмененного дохода резко ограничено. Власти указанных территорий могут оказывать влияние на размер вмененного дохода и соответственно единого налога только путем утверждения корректирующего К₂, учитывающего местные условия деятельности малого бизнеса. Но здесь их права тоже резко ограничены, поскольку этот коэффициент является только понижающим и не может превышать 1.

В собственности предпринимателя Иванова Л.В. имеется жилой дом и земля. Рассчитаем по ним сумму налога на 2007 и 2010 гг.

Характерной особенностью единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности состоит в том, что с момента  его ведения на соответствующей  территории с плательщиков данного  налога перестают взиматься наиболее важные в фискальном отношении налоги.

Это связано с тем, что в соответствии с законом  с индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, не взимаются  следующие виды налогов: налог на доходы индивидуальных предпринимателей, налог на имущество индивидуальных предпринимателей, а также единый социальный налог.