Отчет по практике в ПАТ КБ «ПРИВАТБАНК»

Емісія - це перший випуск цінних паперів і їх розміщення на ринку капіталу. Залучення коштів шляхом емісії облігацій має для банку певні переваги порівняно:

1. З емісією акцій:

– проценти, які банки виплачують за зобов‘язаннями, вираховуються з прибутку;

– боргові зобов‘язання не надають їх власникам права голосу на зборах акціонерів;

2. З міжбанківським кредитом або залученням депозитів:

– ціна коштів, залучених у такий спосіб, значно менша;

– проценти за зобов‘язаннями є фіксованими (вони зазначаються в умовах випуску), що при інфляції становить для банку-емітента значну вигоду;

– термін погашення облігації, як правило, вимірюється роками, тобто значно переважає строки за міжбанківськими кредитами або залученими депозитами;

– банк-емітент може не повертати кошти власникам облігацій, якщо останні по закінченні строку обігу будуть конвертовані в акції банку.

  Згідно з нормативними документами Національного банку України цінні

папери, в які банки вкладають кошти, класифікуються за різними критеріями.

З урахуванням цих критеріїв здійснюється облік вкладень у цінні папери на балансі банків. Залежно від мети придбання, характеристики цінного паперу і строків зберігання в портфелі банку цінні папери підрозділяються на чотири

види:

– портфель цінних паперів на продаж – враховуються цінні папери, які обертаються на ринку та придбані на короткий строк з наміром подальшого їх продажу до часу погашення;

– портфель цінних паперів на інвестиції – враховуються цінні папери, які придбані на строк до дати погашення або з метою інвестування на строк більше одного року (належність цінних паперів до портфеля на продаж обмежена календарним роком, після чого їх автоматично переводять у портфель на інвестиції);

– портфель пайової участі (вкладень в асоційовані компанії);

– портфель вкладень у дочірні компанії.

   Придбані цінні папери у портфелі банку на продаж первісно оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку банку за справедливою вартістю, до якої додаються витрати на операції з придбання таких цінних паперів.

Після первісного визнання придбані цінні папери у портфелі банку на продаж на дату балансу відображаються ПриватБанком:

1. За справедливою вартістю.

2. За собівартістю з урахуванням часткового списання внаслідок зменшення корисності – акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо.

3.  За найменшою з двох величин: балансовою вартістю та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов'язаних із продажем, – інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що переведені в портфель на продаж та утримуються для продажу протягом 12 місяців.

4.  За найменшою з двох величин: вартістю придбання (собівартістю) та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов'язаних із продажем, – інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані й утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців.

Цінні папери в портфелі банку на продаж, які обліковуються за справедливою вартістю, підлягають переоцінці, результати якої обов’язково відображаються на дату балансу в капіталі банку.

На дату балансу банк здійснює перегляд всіх цінних паперів в портфелі банку на продаж на предмет зменшення корисності.  
 ПАТ КБ «ПРИВАТБАНК» визнає дохід за борговими цінними паперами під час кожної переоцінки, але не рідше одного разу на місяць. При цьому амортизація дисконту (премії) здійснюється одночасно з нарахуванням процентів.

Витрати, пов'язані з придбанням боргових цінних паперів у портфель на

продаж, відображаються банком за рахунками з обліку дисконту (премії) під час первісного визнання цих цінних паперів.

Цінні папери в портфелі банку на продаж наведено в таблиці 7.1.

 

Таблиця 7.1

 Цінні папери в портфелі  банку на продаж у період з 2012р. по 2013р. (тис.грн.)

	Найменування статті	2013 рік	2012 рік	Відхилення +/-
1	Боргові цінні папери	-	396	-
1.1	облігації підприємств	-	396	-
1.2	векселі	-	-	-
2	Акції підприємств та інші цінні папери з нефіксованим прибутком	442 957	289 463	153 494
2.1	за собівартістю (справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо)	442 957	289 463	153 494
3	Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж	(2 789)	(3 186)	-397
4	Усього цінних паперів на продаж за мінусом резервів	440 168	286 673	153495

 

Розглянувши табл. 7.1,  можна зробити висновки, що у звітному періоді у портфелі цінних паперів на продаж переважають акції підприємств з нефіксованим прибутком та складають 442 957 тис.грн., що на 153 494 тис. грн.. більше результатів 2012 року. Резерв під знецінення цінних паперів у звітному періоді зменшився на 397 тис.грн.

На кінець дня 31.12.2013 року у портфелі цінних паперів банку на продаж відсутні цінні папери, які є об'єктом операцій РЕПО.

Цінні папери в портфелі до погашення – це боргові цінні папери, щодо яких є намір і змога банку утримувати їх до строку погашення (табл. 7.2).

 

Таблиця 7.2

 Цінні папери в портфелі банку до погашення за період 2012-2013 рр. (тис.грн.)

	Найменування статті	2013 рік	2012 рік	Відхилення +/-
1	Державні облігації	-	167 311	-
2	Облігації місцевих позик	-	-	-
3	Облігації підприємств	72 237	72 256	-19
4	Векселі	-	-	-
5	Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку до погашення	-	-	-
6	Усього цінних паперів у портфелі банку до погашення за мінусом резервів	72 237	239 567	-167330

 

Розглянувши табл. 7.2, можна зробити висновки, що державні облігації були використані лише у 2012 році та склали 167 311 тис.грн.. Зміни , щодо облігацій підприємств незначні, у 2013 році обсяг зменшився на 19 тис.грн.. Всього у звітному періоді використали 72 237 тис.грн, що на 167 330 тис.грн менше к порівнянні з 2012 роком.

У портфелі до погашення обліковуються придбані боргові цінні папери з фіксованими платежами або з платежами, що можна визначити, а також з фіксованим строком погашення. Боргові цінні папери відносяться до портфеля до погашення, якщо банк має намір та змогу утримувати їх до строку погашення з метою отримання процентного доходу.

ПриватБанк не визнає цінні папери як утримувані до погашення, якщо має намір утримувати цінні папери протягом невизначеного часу, готовий продати їх у разі змін ринкових ставок відсотка, ризиків, потреб ліквідності, умови випуску безстрокових боргових цінних паперів передбачають сплату відсотків протягом невизначеного часу (тобто немає фіксованого строку погашення),емітент має право погасити цінні папери сумою, значно меншою, ніж їх амортизована собівартість.

Придбані боргові цінні папери первинно оцінюють і відображають у бухгалтерському обліку за собівартістю в розрізі таких складових: номінальна вартість, дисконт або премія, сума накопичених процентів на дату придбання.

Після первісного визнання ПАТ КБ «ПРИВАТБАНК» відображає боргові цінні папери в портфелі до погашення на дату балансу за їх амортизованою собівартістю. Банк постійно на дату балансу оцінює свій намір та змогу утримувати цінні папери до погашення. ПриватБанк визнає дохід та здійснює амортизацію дисконту (премії) за борговими цінними паперами не рідше одного разу на місяць із застосуванням методу ефективної ставки відсотка.

ПАТ КБ «ПРИВАТБАНК» здійснює постійний контроль за станом зменшення корисності боргових цінних паперів в портфелі банку до погашення.

За цінними паперами в портфелі до погашення банком визнаються процентні доходи, у тому числі у вигляді амортизації дисконту (премії) із застосуванням принципу нарахування та методу ефективної ставки відсотка. ПриватБанк визнає процентні доходи за борговими цінними паперами в сумі, що є добутком амортизованої собівартості та первісної ефективної ставки відсотка відповідного цінного папера, у тому числі і за цінними паперами, за якими визнавалося зменшення корисності. 

Банк визначає, що асоційована компанія – це суб'єкт господарювання, який не є корпорацією, наприклад, партнерство, на який інвестор має суттєвий вплив і який не є ані дочірнім підприємством, ані часткою участі в спільному підприємстві.

Припускається, що інвестор має суттєвий вплив, якщо він володіє прямо або опосередковано (через дочірні підприємства) 20 % або більше відсотками прав голосу в об'єкті інвестування. Навпаки, якщо інвестор володіє (прямо або опосередковано через дочірні підприємства) менше ніж 20 % прав голосу в об'єкті інвестування, то припускається, що цей інвестор не має суттєвого впливу, доки наявність такого впливу не буде чітко доведена. Якщо інший інвестор має суттєве володіння або володіє часткою більшості, то це не обов'язково є перешкодою для банку мати суттєвий вплив. 

ПриватБанк обліковує інвестиції в асоційовану компанію із застосуванням методу участі в капіталі (табл. 7.3)

 

Таблиця 7.3

Інвестиції в асоційовані/асоційовані та дочірні компанії у період

2012-2013 рр.(тис.грн.)

	Найменування статті	2013 рік	2012 рік	Відхилення +/-
1	Балансова вартість на початок періоду	1 178 522	979 744	198 778
2	Справедлива вартість придбаних чистих активів асоційованої компанії	78 488	-	-
3	Частка прибутку асоційованих компаній	-	-	-
4	Частка змін в інших компонентах сукупного доходу асоційованих компаній	30	288 906	-288 876
5	Зменшення корисності інвестицій в асоційовані компанії	-	-	-
6	Переведення інвестицій до портфеля цінних паперів на продаж	-	(30 128)	-
7	Переведення інвестицій до складу інвестицій в дочірні компанії	-	-	-
8	Балансова вартість на кінець періоду	1 257 040	1 178 522	78 518

 

Виходячи з даних табл. 7.3, можна зробити висновки, що балансова вартість інвестицій на початок 2013 року на 198 778 тис.грн. більша, ніж на початок попереднього, і складає  1 178 522 тис.грн..Частка змін в інших компонентах  сукупного доходу асоційованих компаній у звідному періоді значно зменшилась і скаладає 30 тис.грн., що у порівнянні із 2012 роком менше на 288 876 тис.грн. Але все одно,вартість інвестицій на кінець 2013 року склала 1 257 040 тис.грн., що на 78 518 тис.грн. більше за суму,що була визначена на кінець попереднього періоду (1 178 522 тис.грн.).Переведення інвестицій до портфеля цінних паперів на продаж у 2012 році склали 30 128 тис.грн., а у 2013  таких переведень не відбулося.

Згідно з методом участі в капіталі, інвестиція ПАТ КБ «ПРИВАТБАНК» в асоційовану компанію первісно визнається за собівартістю, і згодом її балансова вартість збільшується або зменшується для визнання частки інвестора в прибутку або збитку об'єкта інвестування після дати придбання.

Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій в асоційовані компанії ПриватБанк відображає в бухгалтерському обліку лише на суму, що не призводить до від'ємного значення вартості фінансових інвестицій. Фінансові інвестиції, що внаслідок зменшення їх балансової вартості досягають нульової вартості, відображаються в бухгалтерському обліку за нульовою вартістю.

Банк припиняє застосовувати метод участі в капіталі, починаючи з дати, коли він перестає суттєво впливати на асоційовану компанію, та обліковує інвестицію згідно з МСФЗ 9, починаючи з цієї дати, за умови, що асоційована компанія не стає дочірнім або спільним підприємством. Коли інвестиція припиняє відповідати визначенню асоційованого підприємства і починає обліковуватися відповідно до МСФЗ 9, її справедлива вартість на дату, коли вона припиняє бути асоційованим підприємством, вважається справедливою вартістю при первісному визнанні її як фінансового активу відповідно до МСФЗ 9.

До факторів, які враховуються при встановленні класу емітента відносяться: фінансово-майновий стан; результати фінансово-господарської діяльності; тривалість функціонування емітента з часу державної реєстрації і з часу останньої структурної реорганізації; наявність аудиторських висновків за певний період часу;  наявність бізнес-плану; наявність факторів несплати або несвоєчасної сплати процентів за борговими зобов‘язаннями.

Згідно з класом емітента визначається розмір коригування розрахункової

вартості груп цінних паперів (мал. 7.3)