Себестоимость

     3. Калькуляции единицы продукции.

     4. Нормативные документы.

     5. Положения по учету и калькулированию  затрат на производство и себестоимости продукции.

     6. Бизнес-план.

     Анализ  себестоимости продукции направлен  на выявление возможностей повышения  эффективности работы производственной организации, за счет более рационального  использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в процессе осуществления актов купли-продажи товаров и организации обслуживания потребителей.

     Проанализируем  динамику себестоимости произведенной  и реализованной продукции РУП  «ГЗСиТО» за 2005-2007 гг. в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Динамика  себестоимости произведенной и реализованной продукции

РУП «Гомельский завод  специнструмента  и технологической  оснастки» ПО «Гомсельмаш» за 2005-2007 гг.

 
 

Показатели Годы Темп  изменения, %; или отклонение (+, -) 2005 2006 2007 2007 к 2005 2007 к 2006 Объем реализованной продукции (выручка нетто от реализации продукции), млн р. 18990 24003 28434 149,7 118,5 Себестоимость реализованной продукции:           – сумма, млн р. 17679 20991 24164 136,7 115,1 – в % к объему реализованной продукции 93,10 87,45 84,98 -8,12 -2,47 Расходы на реализацию:           – сумма, млн р. 44 46 54 122,7 117,4 – в % к объему реализованной продукции 0,23 0,19 0,19 -0,04 0 Объем произведенной продукции, млн р. 17566 23029 27160 154,6 117,9 Себестоимость произведенной продукции:           –сумма, млн р. 16919 20318 24043 142,1 118,3 – в % к объему произведенной продукции 96,32 88,23 88,52 -7,80 +0,29

     Источник  – собственная разработка на основе изучения данных РУП «ГЗСиТО». 

     Данные  таблицы 2.5, свидетельствуют о том, что в 2007 году по сравнению с 2005 и 2006 годами произошло увеличение объема реализованной продукции – на 49,7% и 18,5% соответственно и увеличение объема произведенной продукции – на 54,6% и 17,9% соответственно.

     Что касается себестоимости реализованной  продукции, то ее сумма возросла в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 36,7%, а по сравнению с 2006 годом – на 15,1%, уровень же в % к объему реализованной продукции при этом снизился – на 8,12 п. п. и 2,47 п.п. соответственно. Сумма расходов на реализацию возросла в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 22,7%, а по сравнению с 2006 годом – на 17,4%, а их уровень в % к объему реализованной продукции снизился в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 0,04 п.п., а по сравнению с 2006 годом не изменился и составил 0,19% к объему реализованной продукции.

     То  есть в 2007 году объем реализованной  продукции возрастал более высокими темпами по сравнению с ростом затрат, связанных с производством  и реализацией проданной продукции.

     Общая себестоимость произведенной продукции  увеличилась в 2007 году по сравнению  с 2005 годом на 42,1%, а по сравнению с 2006 годом – на 18,3%, а ее уровень в % к общему объему производства снизился в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 7,80 пункта, а вот по сравнению с 2006 годом увеличился на 0,29 п.п. Это объясняется тем, что объем произведенной продукции в 2007 году по сравнению с 2005 годом возрастал более высокими темпами по сравнению с ростом затрат, связанных с производством продукции, а в 2007 году по сравнению с 2006 годом наблюдается обратная тенденция.

     Одним из важных направлений анализа себестоимости произведенной продукции является изучение изменений произошедших за анализируемый период в составе и структуре себестоимости по сравнению со сметой на производство продукции. По результатам проведенных расчетов определяется экономия либо перерасход фактической суммы затрат по сравнению со сметой на производство продукции. В процессе проведения анализа производятся расчеты таких показателей как:

• отклонение фактической суммы затрат от плановой как в целом, так и по отдельным элементам;
• удельный вес отдельных элементов себестоимости в общей ее сумме;
• отклонение по удельному весу.

     Изучение  изменений  произошедших  за  анализируемый  период  в составе  и  структуре  себестоимости  по  сравнению  с плановыми показателями по себестоимости произведенной продукции представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Выполнение  плановых показателей  по себестоимости  произведенной продукции  по РУП «Гомельский  завод специнструмента  и технологической  оснастки» ПО «Гомсельмаш» за 2007 год

 

Показатели	Затраты по смете		Фактические затраты		Отклонение, (+,-)
	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	по сумме, млн  р.	по уд. весу, %
1. Материальные  затраты	10800	45,00	10526	43,78	-274	-1,22
2. Расходы  на оплату труда	8160	34,00	8206	34,13	+46	+0,13
3. Отчисления  на социальные нужды	3000	12,50	3054	12,70	+54	+0,20
4. Амортизация  основных средств и нематериальных  активов	1200	5,00	1461	6,08	+261	+1,08
5. Прочие  затраты	840	3,50	796	3,31	-44	-0,19
Итого себестоимость произведенной продукции	24000	100	24043	100	+43	-

     Источник  – собственная разработка на основе изучения данных РУП «ГЗСиТО». 

     Данные  таблицы 2.6 подтверждают превышение в 2007 году по РУП «Гомельский завод специнструмента и технологической оснастки» ПО «Гомсельмаш» суммы фактической себестоимости над суммой себестоимости по смете на 43 млн р. Затраты на производство продукции в по сравнению со сметой были перерасходованы по следующим экономическим элементам себестоимости: расходы на оплату труда – на 46 млн р., отчисления на социальные нужды – на 54 млн р. и амортизация основных средств и нематериальных активов – на 261 млн р. Экономия затрат произошла по таким элементам себестоимости как материальные затраты и прочие затраты (в целом на 318 млн р.).

     В себестоимости произведенной продукции наибольший удельный вес занимают материальные затраты – 43,78%. Немногим более 1/3 от себестоимости произведенной продукции составляют затраты на оплату труда – 34,13%. Удельный вес материальных затрат в сравнении с запланированным значением снизился на 1,22 п.п., а доля расходов на оплату труда увеличилась на 0,13 п.п., соответственно увеличилась и доля отчислений на социальные нужды на 0,20 п.п. Структура фактической себестоимости за 2007 год по РУП «Гомельский завод специнструмента и технологической оснастки» ПО «Гомсельмаш» изображена на рис. 2.1.

         

     Рис. 2.1. Структура затрат на производство продукции по РУП «Гомельский завод специнструмента и технологической оснастки» ПО «Гомсельмаш» за 2007 год

     Источник  – собственная разработка на основе изучения данных РУП «ГЗСиТО». 

     Для изучения изменений произошедших в  составе и структуре себестоимости  произведенной продукции завода за 2005-2007 годы составим таблица 2.7. 

       Таблица 2.7

Динамика  состава и структуры  себестоимости произведенной  продукции по РУП «Гомельский завод специнструмента и технологической оснастки» ПО «Гомсельмаш» за 2005-2007 гг. 

Показатели	Годы			Отклонение (+,-)
				2007 от 2005	2007 от 2006
	2005	2006	2007
Окончание табл. 2.7
Показатели	Годы			Отклонение (+,-)
	2005	2006	2007	2007 от 2005	2007 от 2006
1. Материальные  затраты, млн р.	6847	8235	10526	+3679	+2291
– в % к итогу	40,47	40,53	43,78	+3,31	+3,25
2. Расходы  на оплату труда, млн р.	5567	6964	8206	+2639	+1242
– в % к итогу	32,90	34,28	34,13	+1,23	-0,15
3. Отчисления  на социальные нужды, млн р.	2134	2699	3054	+920	+355
– в % к итогу	12,61	13,28	12,70	+0,09	-0,58
4. Амортизация  основных средств и нематериальных  активов, млн р.	1565	1472	1461	-104	-11
– в % к итогу	9,25	7,24	6,08	-3,17	-1,16
5. Прочие  затраты, млн р.	806	948	796	-10	-152
– в % к итогу	4,77	4,67	3,31	-1,46	-1,36
Итого себестоимость произведенной продукции	16919	20318	24043	+7124	+3725

     Источник  – собственная разработка на основе изучения данных РУП «ГЗСиТО». 

     «ГЗСиТО»Исходя  из расчетов проведенных в таблице 2.7 видно, что себестоимость произведенной продукции в 2007 году по РУП «Гомельский завод специнструмента и технологической оснастки» ПО «Гомсельмаш» возросла на 7124 млн р. (по сравнению с 2005) и на 3725 млн р. (по сравнению с 2006) Увеличение суммы затрат наблюдается практически по всем элементам, за исключением амортизации основных средств и нематериальных активов и прочих затрат (по этим видам затрат суммы на протяжении анализируемого периода снижаются). Наибольший удельный вес в себестоимости производстведенной продукции занимают материальные затраты (43,78%) и их доля на протяжении анализируемого периода возрастает (так в 2007 году по сравнению с 2005 годом она возросла на 3,31 п.п., а по сравнению с 2006 годом – на 3,25 п.п.).

     Значительная  доля принадлежит также затратам на оплату труда (34,13%), но их доля изменялась не однозначно (так в 2007 году по сравнению с 2005 годом она возросла на 1,23 п.п., а по сравнению с 2006 годом снизилась на 0,15 п. п.). Соответственно по такой же тенденции изменялась и доля отчислений на социальные нужды, которая по сравнению с 2005 годом увеличилась на 0,09 п.п., а по сравнению с 2006 годом снизилась на 0,58 п.п. На протяжении анализируемого периода снижаются также доли затрат на амортизацию и прочих затрат.

     Наглядно  динамика структуры затрат по РУП «Гомельский завод специнструмента и технологической оснастки» ПО «Гомсельмаш» за 2005-2007 гг. представлена на рис. 2.2.

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рис. 2.2 Динамика структуры затрат на производство продукции РУП «Гомельский завод специнструмента и технологической оснастки» ПО «Гомсельмаш» за 2005-2007 гг.

     Источник  – собственная разработка на основе изучения данных РУП «ГЗСиТО». 

     Важным  направлением сравнительного анализа себестоимости продукции является оценка основных показателей экономической эффективности использования затрат. Расчеты основных показателей экономической эффективности использования затрат на РУП «Гомельский завод специнструмента и технологической оснастки» ПО «Гомсельмаш» за 2005-2007 гг., представлены в таблице 2.8.

     Таблица 2.8

Динамика  основных показателей  экономической эффективности