Налоговые вычеты по НДФЛ

 

Налоговая карточка ведется по каждому физическому  лицу, получившему доход у данного  источника выплаты, в том числе  и индивидуальным предпринимателям (включая частных нотариусов, охранников и детективов) - по выплатам за приобретенные у них товары, выполненные работы, оказанные услуги.

В налоговой  карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой  базы, включая доходы, в отношении  которых предусмотрены налоговые  вычеты. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы таких доходов, в налоговой карточке не отражаются.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов  производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу и при заполнении Налоговой карточки не учитываются. [13]

Суммы налога отражаются по правилам округления. Доходы, номинированные в инвалюте, пересчитываются  в рубли по курсу ЦБ РФ на дату дохода (расхода).

Исчисление  налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, одновременно получаемых от других налоговых агентов.

Заполняется Налоговая карточка на основании  данных расчетно-платежных ведомостей и иных регистров учета по начислению работнику доходов.

По окончании налогового периода (календарного года) Налоговая карточка за истекший налоговый период должна быть выведена на бумажный носитель и подписана лицом, ответственным за ее ведение.

Индивидуальными предпринимателями налоговая база определяется на основании Книг учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Согласно  статье 240 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц  признается календарный год, а отчетным периодом - месяц. Виды налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц определены статьями 229 и 230 НК РФ.[3]

Для физических лиц, которые самостоятельно исчисляют  и уплачивают налог на свои доходы, таким отчетом является налоговая  декларация. Налоговую декларацию также  придется заполнять и сдавать  в налоговые органы физическим лицам, желающим получить социальные и имущественные налоговые вычеты, которые с 2001 года предоставляются только налоговым органом на основании поданной налогоплательщиком декларации.

Для налоговых  агентов в отношении налоговой  отчетности сохраняются следующие обязанности:

 

1. Вести персональный учет доходов, выплаченных каждому физическому лицу - налогоплательщику;
2. Ежегодно (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом) предоставлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов;
3. Выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога;
4. Письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленный налог и сумме задолженности налогоплательщика (напомним, что данную обязанность налоговый агент должен исполнить в течение одного месяца со дня возникновения соответствующих обстоятельств).

По результатам  налогового учета и отчетности возможен возврат, например, излишне уплаченного налога.

В соответствии с п.1 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного  налога подлежит зачету в счет предстоящих  платежей налогоплательщика по этому  или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Возврат этой суммы производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Суммы налога на доходы физических лиц, полагающиеся к возврату налогоплательщику в  связи с предоставлением стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, относятся к  излишне уплаченным суммам налога, и их возврат осуществляется в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ. При этом налогоплательщикам, которым предоставляются стандартные налоговые вычеты одним из работодателей или профессиональные налоговые вычеты налоговым агентом, возврат излишне удержанных налоговым агентом сумм налога из дохода налогоплательщика осуществляется согласно п.1 ст.231 НК РФ налоговым агентом по представлению налогоплательщиком соответствующего заявления.[5]

 

 

1.3. Основные принципы налогообложения 

 

Современная теория налогов предполагает для эффективного функционирования налоговой системы соблюдение следующих основополагающих принципов налогообложения:

1. Принципа справедливости, т.е. всеобщности обложения и равномерности распределения между гражданами в зависимости от их дохода;
2. Принципа определенности, т.е. сумма, способ и средство платежа должны быть заблаговременно известны налогоплательщику;
3. Принципа удобности, т.е. налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен налогоплательщику;
4. Принципа экономии, т.е. система налогообложения должна быть наиболее рациональной, иметь минимальные издержки своего функционирования;
5. Принципа недопущения двойного налогообложения.

 

Налог на доходы физических лиц регламентируется Главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

НДФЛ  является основным налогом, который уплачивают физические лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате. НДФЛ вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и доплачивается по итогам календарного года.

Налог на доходы физических лиц тесно связан учетом оплаты труда. Учет расчетов по оплате труда регламентируется основными положениями по учету труда и заработной платы, положением о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию, положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и другими нормативно-правовыми актами. Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: налог на доходы физических лиц; по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; за причиненный материальный ущерб; по полученным займам; профвзносы и др.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с гл. 23 ст.224 НК РФ.

Работник  может получить от работодателя доходы в денежной форме и в натуральной  форме. Кроме того, существуют доходы в виде материальной выгоды.

Доходы  в денежной форме - это выплаты в пользу работника: заработная плата, надбавки и доплаты, премии и вознаграждения.

Доходы в  денежной форме в подавляющем  большинстве случаев облагаются НДФЛ по ставке 13%. Но если получатель дохода не является налоговым резидентом Российской Федерации - (иностранные граждане, лица без гражданства, находящиеся на территории РФ менее 183 дней календарного месяца) - его доходы облагаются по ставке 30%. согласно п.3 ст.224 Налогового кодекса РФ. Однако при этом, налоговый кодекс не устанавливает в качестве обязательного условия непрерывное пребывание в течение 183 дней на территории РФ. Иными словами, иностранец может несколько раз приезжать и уезжать из России; 183 дня - это общий срок пребывания в России в календарном году. Доходы, полученные в календарном году за пределами Российской Федерации физическими лицами с постоянным местом жительства в Российской Федерации, включаются в совокупный годовой доход, подлежащий налогообложению.

В состав совокупного  годового дохода включаются все выплаты  в денежном или натуральном выражении, полученные гражданами на предприятии, в том числе суммы материальных и социальных благ, в частности, оплата предприятиями стоимости коммунально-бытовых услуг, питания, проезда, возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, товаров, реализованных гражданам по ценам ниже рыночных, путевок на лечение и отдых, кроме путевок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями стоимости медицинского обслуживания своих работников и т.д.

Важно отметить, что ставки НДФЛ периодически подвергаются корректировке.[14]

Доходы, полученные гражданами в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются  в рубли по курсу Центробанка, на дату получения дохода.

Налог начисляется  при наличии объекта налогообложения (качественный аспект) и налоговой базы (количественный аспект).  Объекты налогообложения подоходным налогом:

1. Заработная плата (доход по трудовому договору или договору подряда);
2. Дивиденды (долевое участие в прибыли организации);
3. Доход от аренды недвижимого имущества;
4. Выигрыши и призы;
5. Доход в натуральной форме;
6. Доход в виде материальной выгоды;
7. Проценты по вкладам в банках при превышении ставки рефинансирования ЦБ;
8. Выплаты по договорам страхования;
9. Выплаты по договорам пенсионного обеспечения;
10. Доход от продажи недвижимости;
11. Доход от продажи автомобиля;
12. Доход от продажи ценных бумаг (акций, облигаций, векселей, паев ПИФов);
13. Доход от продажи долей обществ с ограниченной ответственностью (ООО);
14. Доход от продажи иного имущества.

 

Налогоплательщик при получении дохода может воспользоваться налоговыми вычетами.

Также вместо налогового вычета с доходов от продажи  имущества налогоплательщик может  подтвердить расходы на приобретение имущества.[18]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Налоговые вычеты по НДФЛ

 

2.1. Сущность налоговых вычетов

 

Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход сотрудника при исчислении налога.

Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Фирма может  уменьшить доход сотрудника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты сотрудник может получить в налоговой инспекции, где он стоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошлый год.

Исключение из этого порядка предусмотрено для случаев, когда фирма выплачивает доходы физическим лицам от операций по купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг, по гражданско-правовым договорам, в качестве авторских гонораров. В этих случаях фирма может предоставить им имущественный и профессиональный налоговые вычеты.

 

Доходы, облагаемые по ставкам 35%, 30%, и 6%, не уменьшаются  на суммы налоговых вычетов.[6]

 

Рисунок 1 –  Вычеты по налогу на доходы физических лиц.

Если сумма  налоговых вычетов в данном налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

Дата фактического получения дохода – это день, в который необходимо исчислить  налог на доходы физического лица. Для разных видов доходов он определяется по-разному.

Рисунок 2 - Дата фактического получения доходов.

Согласно  пункту 1 статьи 53 НК РФ, налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении суммы налога.

Порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ и составляет 13% в отношении всех видов доходов. Исключение составляют доходы, полученные в виде дивидендов (облагаются по ставке 9%), доходы лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации (облагаются по ставке 30%), доходы в виде выигрышей в конкурсах, играх и других рекламных мероприятиях, превышающие сумму 2000 рублей, и некоторые другие виды доходов (облагаются по ставке 35%).[3]

Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Порядок исчисления налога на доходы с физических лиц  предусматривает определение суммы  налога путем умножения налоговой  базы на соответствующую ставку, выраженную в долях единицы.

Общую формулу  определения величины налога можно  представить в следующем виде:

(налоговая  база) = (объект налогообложения в  денежном выражении) – (налоговые  вычеты);

 

(налог  на доходы физических лиц) = (налоговая  база) х (ставка налога в процентах) / 100

Пунктом 4 статьи 210 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30% и 35%, налоговые вычеты не применяются. В таких случаях в приведенной формуле налоговые вычеты будут равны нулю.