Разработка смет в управленческом учете

Административно-управленческие расходы составляют 351000 ден.ед и возмещаются на базе затрат на рабочую силу.

1. Разработка смет в управленческом учете

Обобщенная смета (генеральный бюджет) является количественным выражением планов деятельности и развития  предприятия, координирующим и конкретизирующим планы руководителей различных уровней управления. В результате ее составления становится ясно, какую прибыль получит предприятие  при выборе того или иного направления развития. Использование смет создает для организации следующие преимущества:

1.                  Смета, являясь составной частью плана, содействует четкой и целенаправленной деятельности предприятия. Без наличия плана у руководителя остается возможность только реагировать на изменение ситуации, вместо того, чтобы ее контролировать

2.                  Сметы подразделений создают объективную основу оценки результатов деятельности предприятия в целом и его подразделений.

3.                  Сметы как средство координации работы различных подразделений побуждают управляющих строить свою деятельность  с учетом интересов предприятия в целом.

4.                  Сметы, являясь основой системы внутреннего управленческого контроля, создают базу для объективного анализа причин возникновения отклонений и обеспечения эффективного использования ресурсов предприятия

Процесс разработки обобщенной финансовой сметы (генерального бюджета) предприятия включает следующие этапы:

      планирование с участием руководителей всех центров ответственности, деятельности предприятия в целом, а также его структурных подразделений;

      определение показателей, при помощи которых будут оцениваться результаты этой деятельности;

      обсуждение возможных изменений в планах;

      корректировка планов с учетом поправок.

В зависимости от поставленных задач различают сметы (бюджеты):

a)              генеральные и частные;

b)             гибкие и статические.

Бюджет, который охватывает общую деятельность предприятия, называют генеральным. Его цель  -  объединить и суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия, называемые частными бюджетами.

Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей:

1)     операционного бюджета (сметы) – включающего план прибылей и убытков, который детализируется через частные сметы, отражающие статьи доходов и расходов организации;

2)     финансового бюджета – включающего бюджеты капитальных вложений, движение денежных средств и прогнозируемый баланс.

В отличие от финансовой отчетности, форма бюджетных документов не стандартизована. Его структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчика.

Несмотря на единую структуру, состав элементов генерального бюджета, особенно его операционной части, во много зависит от вида деятельности организации. Состав генерального бюджета производственного предприятия показан на рисунке 1.

Рисунок 1 . Структура генерального бюджета предприятия

1.1. Программа сбыта

Первым этапом разработки обобщенной сметы предприятия является составление предварительного прогноза объема продаж на бюджетный период в натуральном и стоимостном выражении. Планирование продаж – это сложный процесс, при котором необходимо учитывать множество факторов: динамику продаж, общее состояние экономики, ценовую политику, результаты маркетинговых исследований, производственные мощности, наличие ограничений со стороны государства и пр.

Программа сбыта показывает количество каждого вида изделия, которое предприятие планирует продать, и планируемую цену реализации (табл.7).

В программе сбыта представлен прогноз совокупного дохода, на основе которого будут оцениваться наличные поступления от потребителей, а также показаны основные данные для составления сметы затрат производства, расходов на реализацию и административных расходов. Программа сбыта, таким образом, является основой всех других смет, поскольку все расходы непосредственно зависят от объема продаж.

Таблица 7 – Программа сбыта

1.2. Производственная программа и сметный уровень запасов

На основе  запланированного объема продаж в натуральном выражении можно определить планируемое количество единиц продукции, которое необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов.

Производственная программа определяет необходимый объем производства продукции в плановом периоде, соответствующий по номенклатуре, ассортименту и качеству требованиям программы сбыта (табл.8). Она обуславливает задания по вводу в действие новых производственных мощностей, потребность в материально-сырьевых, трудовых и прочих ресурсах. Производственная программа формируется таким образом, чтобы обеспечить выполнение программы сбыта с учетом имеющихся у предприятия производственных ресурсов. Фактором производства, который определяет возможности предприятия, является производственная мощность.

Производственная программа является основой для расчетов плана производства структурных подразделений предприятия.

Производственная программа формируется, как правило, в количественных показателях и входит в сферу ответственности руководителя производства.

Исходными данными для разработки производственной программы являются целевой объем и структура продаж и целевой уровень товарных запасов. Соотношение объемов реализации, выпуска и товарных запасов можно выразить следующим равенством:

Объем                                       Объем                 Запас готовой                            Запас готовой

производства              =               продаж   -               продукции на         +                            продукции на

начало период                            конец периода

Таблица 8 – Производственная программа, (шт.)

1.3. Смета использования основных материалов в производстве

Следующим шагом сметного планирования является определение оптимальной потребности производства  в основных материалах для осуществления производственно-хозяйственной деятельности. Основой для его расчета является количество изделий к выпуску и технологические нормы расхода материалов по изделиям (табл.9). Так, для изделия «Альфа» необходимое количество материала Х равно: 11 200 шт.*2кг/шт = 22 400 кг. Потребность в материалах определяется, как правило, в разрезе продуктов и при необходимости по  производственным подразделениям.

В ходе разработки сметы использования материалов в производстве должна предусматриваться максимально возможная экономия ресурсов.

2

Таблица 9 – Смета использования материалов

2

1.4. Смета затрат на приобретение основных материалов

На основе расчета потребности в основных материалах с учетом изменения уровня материальных запасов составляется смета затрат на приобретение основных материалов (табл.10). Калькуляция сметы производится на основе равенства:

Закупки                                          Производственная                            Запас                                                        Запас

материалов              =              потребность                            +              материалов на              -   материалов на

                                                                                                                конец периода                  начало периода

Запасы сырья и материалов должны быть минимальными, однако их размеры должны обеспечивать нормальный ход процесса производства.

Размер производственного запаса зависит:

      от величины потребности в различных видах сырья и материалов;

      от периодичности изготовления продукции предприятиями поставщиками;

      от периодичности запуска в производство сырья и материалов;

      от сезонности поставок материалов;

      от размера  транзитных поставок и пр.

Таблица 10 – Смета затрат на приобретение основных материалов