Ревизия и котроль

Ревизору необходимо убедиться в фактической эксплуатации принятых основных средств. Правильность поступления вновь созданных  основных средств определяется путем  сопоставления оприходованных объектов с их перечнем, указанным в титульном списке, сметой.

При контроле приобретения нового оборудования проверяют полноту  оприходования комплектов запасных частей, наборов инструментов и технической  документации, устанавливают своевременность  предъявленных претензий при обнаружении некомплектных и дефектных машин.

Ревизия сохранности  основных средств. Прежде всего нужно проверить условия сохранности основных средств:

1. качество осуществления  инвентаризации;

2. своевременность и  полнота закрепления основных  средств за материально ответственными лицами;

3. достоверность учетных  данных на 1 число месяца начала  ревизии;

4. наличие основных  средств.

При проверке качества осуществления инвентаризации проводится документальный контроль:

• соблюдение сроков и порядка инвентаризации;
• порядка подведения итогов инвентаризации;
• решений по урегулированию выявленных расхождений;
• правильности отражения результатов инвентаризации на счетах бухучета.

При проверке своевременности и полноты закрепления основных средств за материально ответственными лицами по местам нахождения объектов осуществляется документальный и фактический контроль. В первом случае происходит проверка: приказов, договоров о материальной ответственности.

Во втором случае происходит проверка:

• наличия сигнализации в помещении, где хранятся объекты;
• наличия решеток на окнах;
• работы охранных систем.

При проверке достоверности  учетных данных осуществляется документальный контроль соблюдения правил ведения  карточек основных средств; при этом данные инвентарных карточек сличаются с данными Главной книги, данные первичных документов и технической документации – с данными инвентарных карточек.

При проверке наличия  основных средств осуществляется фактический  контроль и составляются:

а) опись имеющихся  в наличии основных средств;

б) опись оборудования, машин, транспортных средств;

в) опись имеющихся  в наличии арендованных средств;

г) опись зданий, сооружений и других объектов недвижимости;

д) сличительные ведомости.

Выборочная проверка документального оформления учета  основных средств. Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухучета или технической документации в них должны быть внесены исправления и уточнения.

Ревизионная комиссия (ревизор) устанавливает наличие (отсутствие) условий, при которых проведение инвентаризации основных средств обязательно:

• проводится один раз в три года обязательная инвентаризация основных средств;
• сменились материально ответственные лица;
• установлены факты хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• произошло стихийное бедствие.

Ревизия операций выбытия  основных средств. Ревизор внимательно изучает условия договора и акт формы №ОС-1. Необходимо проверить визы, проставленные на договоре, и полномочия подписавшего лица. В случае, если продажа произведена сотруднику организации, ревизор выясняет цену продажи, соотношение цены и рыночной стоимости, полноту оплаты.

Сплошным методом проверяются  операции дарения основных средств  на соответствие действующему законодательству. Ревизор должен учесть, что дарение между коммерческими организациями не допускается (по ГК РФ).

Ревизор проверяет, правильно  ли начислены налоги по безвозмездной  передаче основных средств, плательщиком НДС является передающая сторона.

Ревизор изучает каждый случай преждевременной ликвидации недоамортизированных основных средств. Проверяется компетентность лиц, входящих в ликвидационную комиссию.

Ревизор проверяет, каким  образом реализована возможность  использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта, правильно ли проведена оценка узлов, металлического лома и драгоценных металлов (вес, сдача на соответствующий склад, осуществлено ли их оприходование на счета бухучета).

Ревизор устанавливает  правильность составления акта формы №ОС-4, достоверность указанных данных, причин выбытия с обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов, наличие необходимых реквизитов.

Ревизор изучает правильность оформления акта формы №ОС-1, устанавливает правомочность действий лица, выступающего от имени того, кто санкционировал передачу основных средств.

Ревизор определяет, в  какой оценке переданы средства.

По итогам ревизии проводится анализ выбытия основных средств и оформляются выводы ревизора об экономической целесообразности выбытия, правильности отражения операций по выбытию основных средств. Эти выводы отражаются в заключительных материалах ревизии.

Ревизия финансовых вложений

ФВ учитываются на сч 58 и подлежат сплошной проверке.

В самом начале ревизии финансовых вложений, ревизору необходимо установить наличие финансовых вложений у проверяемой организации, а также правильность классификации этих вложений в данной организации. От этого во многом зависит правильность учета этих вложений и достоверность бухгалтерской отчетности. Так, в зависимости от их целевого назначения и сроков проведения финансовые вложения подразделяться на краткосрочные и долгосрочные.

Финансовые вложения организации отражаются по Д сч 58 на разных субсч по видам вложений: паи и акции, долговые цб, предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества.

При ревизии документов по финансовым вложениям в числе  основных направлений целесообразно  выделить следующие: проверка документов, подтверждающих право собственности данной организации на финансовые вложения; проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ценных бумаг (в случаях хранения их в кассе организации); проверка достоверности оценки финансовых вложений; проверка правильности оформления первичных документов по учету финансовых вложений и отражения операций в регистрах синтетического учета; проверка правильности ведения книги учета ценных бумаг.

В качестве исходной информации для проверки ревизор может использовать: формы первичной учетной документации по учету финансовых вложений (документ приемки-передачи ценных бумаг, свидетельство на суммы произведенных вкладов в другие предприятия  и др.); документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам (учредительный договор, договор займа, договор залога ценных бумаг, договор купли-продажи ценных бумаг); результаты инвентаризации финансовых вложений; учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций (соответствующие журнал-ордер, ведомости и др.); а также прочие документы и регистры.

Ревизору следует иметь  в виду, что при начислении доходов  на вклады в УК других организаций, доходы от долевого участия облагаются налогом у источников выплаты  доходов, в связи с чем объявленную  сумму доходов надо уменьшить на сумму налога. Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемым самим АО при начислении дивидендов акционерам. Одновременно с начислением % часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговой ц/б относят на финансовый результат. При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты % определяется договором.

При проверке фактического наличия  ц/б ревизору следует установить: правильность оформления ц/б; реальность стоимости, учтенных на балансе ц/б; сохранность ц/б; своевременность и полноту отражения в б/у полученных доходов по ц/б.

Ревизия товарно-матер. ценностей.

Все поступающие в  организацию материальные ресурсы  регистрируются в журнале учета  поступающих грузов. В журнале регистрируются транспортные, товарные и другие документы по поступившим материальным ресурсам. По мере поступления материальных ценностей на склад организации в журнале записывают: номера приходных ордеров и даты поступления; данные об оплате счетов; сведения об отказе от акцепта или сумме остаточного акцепта.

Выписывают приходный ордер (форма №М-4), его составляет материально-ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Кладовщик ведет книгу регистрации приходных ордеров. Номер и дату приходного ордера кладовщик сообщает товароведу для регистрации в журнале учета поступающих грузов.

Ревизия поступления  материалов проводится по нескольким направлениям. Два важнейших из них:

1. Выборочная документальная  проверка отнесения товарно-материальных ценностей (поступивших за последний отчетный год) к материалам. Ревизор выборочным методом проверяет обоснованность отнесения объектов к материалам.

2. Документальная проверка  учета поступающих материалов.

По первичным документам осуществляется контроль за поступлением товарно-материальных ценностей. Ревизор проверяет порядок учета поступающих материалов, наличие утвержденного плана материального обеспечения, наличие ведомостей оперативного учета выполнения договоров поставки или журналы учета, в которых указываются: регистрационный номер и дата договора; дата записи; наименование поставщика; дата и № транспортного документа; дата и номер счета; род груза; акт о приемке; запроса о розыске груза. Ревизор должен выявить факты недопоставки и излишней поставки.

Ревизор должен установить соответствие порядка выдачи, составления  и использования доверенностей  на получение ТМЦ требованиям  нормативных документов.

При наличии актов  приемки материалов формы №М-7 вместо приходных ордеров ревизор проводит их экспертизу (полномочия членов приемочной комиссии, работа юридической службы).

Ревизор проверяет полноту  оприходования на складах организации  ТМЦ путем исследования актов, составленных на расхождения в количестве и  качестве, выявленные при приемке  ТМЦ, поступивших без счета поставщика, карточки учета претензий. Каждый случай недопоставки товаров против количества, указанного в сопроводительных документах, исследуется с даты возникновения недостачи до времени ее погашения.

Ревизия хранения материалов на складе. Виды проверок:

1. Выборочная документальная  проверка оформления учета материалов  на складе. Источниками информации  является журнал учета поступающих  грузов, специальная книга кладовщика, карточки складского учета.

2. Проверка соблюдения  порядка и сроков проведения инвентаризации материалов инвентаризационной комиссией организации. Проверяется правильность организации, проведения инвентаризации, полнота, достоверность и точность данных в описи  фактических остатков материалов, правильность оформления результатов инвентаризации.

3. Инвентаризация материалов.

Все документы инвентаризации: приказ о проведении, расписки, черновые описи, инвентаризационные описи, письменные объяснения и заявления материально-ответственных  лиц, а также сличительные ведомости - должны быть скреплены вместе и представлены в инвентаризационную комиссию для рассмотрения и принятия решений по результатам инвентаризации, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете того месяца, когда проводилась инвентаризация, в срок до 10 дней после окончания инвентаризации.

Инвентаризационная опись (форма №ИНВ – 3) по завершении должна содержать все необходимые реквизиты, не иметь несанкционированных исправлений.

Работа ревизора оформляется  протоколом, где ревизор дает свои выводы по результатам инвентаризации и предложения по устранению выявленных недостач, списанию недостач в пределах норм естественной убыли, оприходованию излишков.

Очень важно правильное оформление сличительных ведомостей.

Ревизия списания материалов в производство – проводится документальная проверка оформления выбытия материалов и анализ списания материалов на производство.

1. Документальная проверка  оформления выбытия материальных  ценностей. Ревизору необходимо  изучить порядок согласования  отпуска материалов по требованиям формы №10а и его фактическое соблюдение должностными лицами организации. Данные требований (подписи, даты, номера, суммы и т.д.) сверяются с данными журналов регистрации требований, карточек учета материала. Ревизор проверяет наличие актов списания, их утверждение, а также соответствие карточкам учета материалов.

2. Анализ списания  сырья и материалов на производство. Основные вопросы проверки: обоснованность  и документальная определенность  норм расхода; соблюдение норм  расхода в производстве; фактическое расходование сырья и материалов в цехах. Ревизор должен выяснить, когда в последний раз пересматривались действующие нормативы расходования сырья и материалов и учтены ли в них изменения. Ревизор обязан выяснить (при нескольких нормах на одно и то же изделие), сколько изделий и по какой технологии фактически изготовила организация за изучаемый период. Установив правильность норм расхода материалов, ревизор должен проверить, как эти нормы соблюдаются в производстве. Чтобы убедиться, правильно ли рассчитаны нормы расхода материалов на единицу изделия, ревизору необходимо организовать изготовление контрольной партии изделий и определить фактический расход материалов на них. Ревизор должен изучить технологию изготовления изделий и строго придерживаться ее при проверке норм. Проверку требуется делать только с исправным инструментом и на исправном оборудовании. Ревизия выбытия материалов на сторону. При такой ревизии проводится: 1) сплошная документальная проверка оформления продажи и 2) дарения материалов. Ревизор проверяет правильность оформления договоров и накладных по форме №М – 15. Договоры должны соответствовать по форме и содержанию требованиям действующего законодательства. Ревизор изучает эффективность ценовой политики и фактическое соблюдение должностными лицами дисциплины ценообразования.