ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ.

Вложения в уставные капиталы показываются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Паи и акции" в полной сумме (по фактической себестоимости):

Дебет 58, Кредит 01 - переданы основные средства в счет вклада в уставной (складочный) капитал других организаций

Дебет 58, Кредит 04 - переданы материальные активы в счет вклада в уставной (складочный) капитал других организаций

Дебет 58, Кредит 07 - передано оборудование, требующее монтажа в счет вклада в уставной (складочный) капитал других организаций

Дебет 58, Кредит 08 - переданы оборудование, незавершенные капитальные вложения в счет вклада в уставной (складочный) капитал других организаций

Дебет 58, Кредит 10 - переданы материалы в счет вклада в уставной (складочный) капитал других организаций.

Дебет 58, Кредит 11 - переданы животные на выращивании и откорме в счет вклада в уставной (складочный) капитал других организаций.

Дебет 58, Кредит 50 (51, 52) - переданы денежные средства в счет вклада в уставной (складочный) капитал других организаций из кассы (с расчетного счета, с валютного счета)

Дебет 58, Кредит 41 - переданы товары в счет вклада в уставной (складочный) капитал других организаций.

Дебет 58, Кредит 43 - передана готовая продукция в счет вклада в уставной (складочный) капитал других организаций

Дебет 58, Кредит 16 - выявлены отклонения, приходящиеся на стоимость материально-производственных запасов, передаваемых в качестве вклада в уставной (складочный) капитал других организаций

Дебет 58, Кредит 91 - выявлена разница между величиной передаваемых активов и их оценкой по вкладам в уставной (складочный) капитал других организаций

Дебет 76, Кредит 58- выявлена задолженность по возврату вклада в уставной (складочный) капитал других организаций

Дебет 76, Кредит 91(1) - определена задолженность по причитающимся к получению доходам по вкладам в уставной (складочный) капитал других организаций.

Например, предприятие стало участником общества с ограниченной ответственностью и оплатило пай в размере 10 тыс. руб. со своего расчетного счета. Это будет отражено следующей проводкой:

Дебет 58-1, кредит 51 10000 руб.

Если вклад передается денежными  средствами, приобретение финансовых вложений отражаются бухгалтерской  проводкой:

Дебет 76 Кредит 51 (50, 52) - произведена частичная или полная оплата взноса в уставный капитал другого юридического лица;

Дебет 58-1 Кредит 76 - приняты в состав финансовых вложений полностью оплаченные инвестиции в оценке по учредительным документам.

Если вклад передается неденежными  средствами, например основным средством или нематериальным активом, то между оценочной стоимостью имущества и стоимостью, по которой это имущество было приобретено или числится у передающей стороны, может образоваться разница (т.е. будут иметь место прибыль и убыток). Эта разница в бухгалтерском учете будет отражаться в составе операционных доходов или расходов.

Пример.

Первоначальная стоимость основного  средства, которое вносится в качестве вклада в уставный капитал, равна 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации  по данному объекту - 40 000 руб. Учредителями установлено, что вклад участника, внесшего в качестве вклада в уставный капитал данное основное средство, равен 80 000 руб.

Схема учета операций по осуществлению  вкладов во вновь создаваемое  предприятие будет выглядеть следующим образом:

Дебет 02 Кредит 01 - 40 000 руб. - списан начисленный износ;

Дебет 58.1 Кредит 01 - 60 000 руб. (100 000 - 40 000) - списан объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 58.1 Кредит 91.1 - 20 000 руб. (80 000 - 60 000) - отражена разница между балансовой оценкой основного средства и оценкой вклада в уставный капитал.

Эта бухгалтерская  проводка осуществляется, если произведена  полная оплата вклада. Если имущество  передается в порядке частичной  оплаты, то бухгалтерские проводки осуществляются с использованием счета 76, как и при частичной денежной оплате.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ передача имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества не признается для целей налогообложения реализацией этого имущества. Поэтому стоимость основных средств, вносимых в качестве вклада, не облагается НДС.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией  по его применению информация о состоянии  и движении уставного капитала организации отражается на счете 80 "Уставный капитал". Внесение участниками вкладов отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Поступление вкладов учредителей в виде финансовых вложений учитывается по кредиту счета 75, субсчет 1, в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".

Пример.

В оплату акций при учреждении акционерного общества учредителем внесены 1000 акций  другого предприятия номинальной  стоимостью 150 руб. каждая на общую сумму 150 000 руб., которая согласована всеми учредителями и подтверждена независимым оценщиком. Эта стоимость соответствует размеру вклада данного участника.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

1. Дебет 75 Кредит 80 - 150 000 руб. - отражено формирование уставного капитала согласно учредительным документам.

2. Дебет 58 Кредит 75 - 150 000 руб. - внесенные учредителем акции приняты к учету в составе финансовых вложений.

Отражение затрат на приобретение акций по дебету субсчета 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения» можно проводить только по документам, подтверждающим факт приобретения акций.

При выбытии вклада в уставный капитал  в бухгалтерском учете выбывающий вклад оценивается по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы (п.27 ПБУ 19/02). Выбытие вклада в уставной капитал отражается с использованием счета 91:

Дебет 76, Кредит 91

Одновременно  в дебет счета 91 списывается балансовая стоимость объектов, учтенная на соответствующем  субсчете счета 58:

Дебет 91, Кредит 58.

Выбытие вкладов в уставный капитал  может происходить и при их продаже. Продажа долей в уставных капиталах других организаций отражается в учете по дебету счета 62 и кредиту  счета 91:

Дебет 62, Кредит 91

Дебет 91, Кредит 58.

При наличии расходов по продаже  они отражаются по дебету счета 91.

2.2. Учет финансовых вложений  в ценные бумаги.

Гражданский кодекс РФ (п.1 ст.142 ГК РФ) устанавливает, что ценная бумага - документ, удостоверяющий с соблюдением  установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Допускается существование бездокументарных ценных бумаг, по которым обязательство эмитентов выражено в виде записи на особом счете. Осуществление и передача прав, удостоверенных такой ценной бумагой, производятся путем фиксации права в бездокументарной форме в специальном реестре (обычном или компьютеризованном) лицом, получившим специальную лицензию ФКЦБ.

Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов).

Приобретение ценных бумаг при  переходе права собственности на них до полной оплаты можно отразить следующим образом:

Дебет 58 Кредит 76 - определена задолженность продавцам ценных бумаг

Дебет 58 Кредит 76 - определена задолженность специализированным организациям за информацию, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг.

Дебет 76 Кредит 51 - перечислены денежные средства с расчетного счета продавцу ценных бумаг

Дебет 76 Кредит 51 - перечислены денежные средства с расчетного счета специализированным организациям за информацию, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг

Если же производится предоплата:

Дебет 76 Кредит 51 - перечислены денежные средства с расчетного счета продавцу ценных бумаг

Дебет 76 Кредит 51 - перечислены денежные средства с расчетного счета специализированным организациям за информацию, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг

Дебет 58 Кредит 76 - оприходованы финансовые вложения при переходе права собственности на ценные бумаги к инвестору

Если организация, воспользовавшись консультационными услугами, не приобрела  ценные бумаги, то данные расходы войдут в состав операционных:

Дебет 76, Кредит 51 - отражается оплата услуг

Дебет 91, Кредит 76 - отражается признание операционных расходов по рассматриваемой операции

Пример.

ООО "Фортуна" приобретает за счет собственных средств финансовые вложения в виде 10 акций ОАО "Гранит" через посредника. Стоимость акций 15 000 руб., комиссионное вознаграждение посредника 480 руб., в т.ч. НДС (18%) 73 рубля. Имеется счет-фактура фирмы ООО "Брокер" на оказание консультационных услуг в сумме 150 руб., в том числе НДС 18% - 23 руб. Приобретенные акции приняты на учет ООО "Фортуна " по первоначальной стоимости, момент приобретения ценных бумаг совпадает с моментом перехода права собственности, оплата приобретенных финансовых вложений и консультационных услуг произведена с расчетного счета.

В бухгалтерском учете  ООО "Фортуна" производятся следующие  записи:

Дебет 58, Кредит 76 - 15 000 руб. - получено право собственности на приобретенные акции,

Дебет 58, Кредит 76 - 407 руб. - начислено комиссионное вознаграждение посредника,

Дебет 19, Кредит 76 - 73 руб. - начислен НДС по услугам посредника,

Дебет 58, Кредит 76 - 125 руб. - начислена стоимость консультационных услуг,

Дебет 19, Кредит 76 - 23 руб. - начислен НДС по консультационным услугам.

Таким образом, на счете 58 собирается первоначальная стоимость финансовых вложений 15 532 руб. (15 000 + 407 + 125).

Дебет 76, Кредит 51 – 15 630 руб. - перечислены денежные средства в оплату приобретенных акций.

Если организацией приобретаются  финансовые вложения за счет заемных  средств, то расходы по уплате процентов  по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений, после постановки на учет данных активов сумма процентов по заемным средствам относится на операционные расходы организации-заемщика.

Пример.

ООО " Фортуна " приобретает за счет заемных средств - краткосрочной ссуды банка в сумме 45 000 руб. (сумма ежемесячных процентов по банковской ссуде составляет 750 руб.) - 100 акций ОАО "Гранит" через посредника. Стоимость акций 40 000 руб., комиссионное вознаграждение посредника 720 руб., в т.ч. НДС по услугам посредника (18%) 110 руб. Приобретенные акции приняты на балансовый учет.

В бухгалтерском учете  ООО "Фортуна ":

Дебет 51, Кредит 66 – 45 000 руб. - отражена задолженность по полученному краткосрочному займу,

Дебет 76, Кредит 51 - 40 000 руб. - перечислена предоплата за акции,

Дебет 76, Кредит 66 - 750 руб. - начислены проценты по банковской ссуде,

Дебет 19, Кредит 76 - 110 руб. - начислен НДС по услугам посредника,

Дебет 66, Кредит 51 - 750 руб. - уплачены проценты по банковской ссуде за прошлый месяц,

Дебет 58, Кредит 76 - 40 000 руб. - отражена стоимость приобретенных ценных бумаг,

Дебет 58, Кредит 76 - 600 руб. - отражена стоимость комиссионного вознаграждения,

Дебет 58, Кредит 76 - 750 руб. - сумма процентов по заемным средствам включена в первоначальную стоимость финансовых вложений,

Дебет 91 Кредит 76 - 750 руб. - сумма процентов после постановки акций на учет включена в состав операционных расходов.

Если ценные бумаги получены безвозмездно, то их стоимость отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления", в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".

Дебет 58 Кредит 98 (2)

Стоимость безвозмездно полученных активов, учтенных на счете 98, списывается в  кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере списания стоимости этих активов на счета учета затрат на производство (расходов на продажу):

Дебет 98 (2) Кредит 91(1)

Пример.

ООО "Фортуна" получило по договору дарения акции. Их рыночная стоимость 1200 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 58, Кредит 98 - 1200 руб. - приняты к учету безвозмездно полученные финансовые вложения по рыночной стоимости;

Дебет 98, Кредит 91- 1200 руб. - отражена в составе внереализационных доходов стоимость безвозмездно полученных ценностей.

Получение ценных бумаг в качестве расчетного средства за отгруженные  товары и оказанные услуги отражается:

Дебет 58, Кредит 62.

Пример.

Организация отгрузила покупателю продукцию, обычная цена реализации которой составляет 100000 руб, а в  оплату получила не денежные средства, а ценные бумаги в количестве 100 шт. наминальной стоимостью 960 руб., то в бухгалтерском учете эта операция отражается следующей проводкой:

Дебет 58, Кредит 62 – 100000 руб.

Первоначальная оценка, по которой  приняты финансовые вложения со временем может изменяться. Разница между  первоначальной и текущей оценкой  относится на финансовые результаты.

Дебет 58, Кредит 91 - выявлена разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (текущая рыночная стоимость превышает предыдущую оценку)

Дебет 91, Кредит 58 - выявлена разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (предыдущая оценка превышает текущую рыночную стоимость)

Пример.

По состоянию на 31 марта 2005 г. ОАО "Фортуна" является владельцем 50 акций ОАО "Гранит". Учетная  стоимость акций составляет 50000 руб. (1000*50).

Текущая рыночная стоимость одной  акции ОАО "Гранит" по состоянию  на 31 марта 2005 г. составила 1005 руб.

В бухгалтерском учете ОАО "Фортуна" производится запись.

Дебет 58, Кредит 91 – 250 руб. (50*(1005-1000))

Для облигаций, на которые начисляется  доход, разница между фактическими затратами на приобретение и номинальной  стоимостью отражается следующим образом: