ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ.

1. при фактических затратах инвестора, превышающих номинальную стоимость облигаций

Дебет 76, Кредит 58 – списана часть разницы между покупкой и номинальной стоимостью.

Дебет 76, Кредит 91 – начислен доход по облигациям.

2. при номинальной стоимости облигаций, превышающей фактические затраты инвестора

Дебет 76, Кредит 91 – начислен доход по облигациям.

Дебет 58, Кредит 91 – начислена часть разницы между покупкой и номинальной стоимостью

Обычно такая разница между  номиналом и фактическими затратами на приобретение облигаций и других аналогичных ценных бумаг (векселей и т.п.) относится на результаты хозяйственной деятельности в течение срока их обращения.

Пример.

ООО "Фортуна" приобрело облигации  ОАО "Гранит" на вторичном рынке  через посредника. По данным ценным бумагам текущая рыночная стоимость не определяется. Первоначальная стоимость приобретенных облигаций составляет 7000 руб. Номинальная стоимость приобретенных облигаций 12 000 руб. Срок обращения облигаций 12 месяцев.

В бухгалтерском учете ежемесячно отражается доведение учетной стоимости до номинала (пропорционально сроку обращения) следующей проводкой:

Дебет 58, Кредит 91 - 417 руб. ((12 000 - 7000)/12)

При обесценении ценных бумаг создается  резерв под их обесценение:

Дебет 91 Кредит 59

Уменьшение и закрытие резерва  отражают следующим образом:

Дебет 59 Кредит 91.

Пример.

ООО " Фортуна " имеет на балансе  по состоянию на 1 января 2005 г. 200 акций  ОАО "Гранит" по номинальной стоимости 500 рублей за акцию на общую сумму 100 000 руб. По состоянию на 31 марта 2005 г. рыночная стоимость данных акций понизилась и составила 450 руб. за акцию. Организацией создан резерв под обесценение ценных бумаг. По состоянию на 31 июня 2005 г. рыночная стоимость имеющихся на балансе акций возросла и составила 600 руб. за акцию.

Бухгалтерские записи, отражающие переоценку финансовых вложений, производятся следующим  образом.

По состоянию на 31 марта 2005 г. сумма  превышения себестоимости над рыночной стоимостью акций составит (500-450)*200=10.000 руб.

Дебет 91, Кредит 59 - 10000 руб. – отражено создание резерва

По состоянию на 31 июня 2005 г сумма  превышения рыночной цены над себестоимостью составит (600-500)*200=20.000 руб.

Дебет 59, Кредит 91 – 20000 - отражено отнесение на доходы части начисленного резерва при повышении рыночной стоимости ценных бумаг

Учет выбытия ценных бумаг осуществляют с использованием счета 91:

Дебет 76, Кредит 91 – определена задолженность покупателей за приобретенные ценные бумаги

Дебет 51 (76), Кредит 91 - начислена задолженность эмитента (поступили на расчетный счет денежные средства) при погашении облигаций

Дебет 58, Кредит 91 – отражена согласованная стоимость ценных бумаг при передаче их в качестве вклада в уставный капитал

Дебет 91, Кредит 58 – списана учетная стоимость выбывших ценных бумаг

Дебет 91, Кредит 51 (76 и  др.) – списаны расходы, связанные с выбытием ценных бумаг

Пример.

ООО "Фортуна" продает 500 акций  ценой 150 руб. за акцию по последней  оценке по цене 160 руб. за акцию.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями.

Дебет 76 Кредит 91- 80 000 руб. (500 шт. х 160 руб/шт.) - отражена задолженность по оплате акций;

Дебет 51 Кредит 76 - 80 000 руб. - получены денежные средства;

Дебет 91 Кредит 58 - 75 000 руб. (500 шт. х 150 руб/шт.) - списана стоимость проданных акций по последней оценке;

Дебет 91-9 Кредит 99 - 5000 руб. - заключительными оборотами апреля списано сальдо прочих доходов и расходов.

Безвозмездная передача ценных бумаг  другому лицу отражается следующим  образом:

Дебет 91 Кредит 58 – списание учетной стоимости передаваемых ценных бумаг

Дебет 99, Кредит 91-9 – отражение финансового результата.

Пример.

ООО "Фортуна" имеет на балансе  финансовый вексель ОАО "Сплав" номинальной стоимостью 200 000 руб. Первоначальная стоимость финансового векселя 100 000 руб. (по данному векселю не определяется текущая рыночная стоимость). Согласно договору дарения данный финансовый вексель передается ОАО "Гранит".

Согласно п.26 ПБУ 19/02 при выбытии  финансового векселя применяется  способ оценки по первоначальной стоимости.

В бухгалтерском учете ООО "Фортуна" будут отражены следующие проводки:

Дебет 91-2, Кредит 58 – 100000 - списание учетной стоимости переданного безвозмездно векселя.

Дебет 99, Кредит 91-9 – 100000 - отражение финансового результата.

При передаче ценных бумаг в оплату поставленных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг их списание производится по первоначальной стоимости каждой единицы и отражается следующими записями:

Дебет 60, Кредит 91-1 – отражается передача ценных бумаг в погашение задолженности

Дебет 91-2, Кредит 58-2 - списывается первоначальная стоимость ценных бумаг

Дебет 91-9, Кредит 99 - отражается финансовый результат от передачи ценных бумаг.

Пример.

ООО "Фортуна" имеет на балансе  финансовый вексель ОАО "Сплав" номинальной стоимостью 200 000 руб., первоначальная стоимость векселя составляет 101 695 руб. ООО "Фортуна" имеет кредиторскую задолженность перед поставщиком товаров ОАО "Гранит" в сумме 120 000 руб., в том числе НДС (18%) 18 305 руб. В оплату задолженности поставщику ценностей выдан финансовый вексель ОАО "Сплав".

В бухгалтерском учете ООО "Фортуна":

Дебет 60, Кредит 91-1 – 120 000 руб. - отражена передача векселя в погашение задолженности перед ОАО "Гранит",

Дебет 91-2, Кредит 58-2 - 101 695 руб. - списана первоначальная стоимость переданного векселя,

Дебет 91-9, Кредит 99 – 18 305 руб. (120 000 - 101 695) - отражен финансовый результат от передачи векселя,

При продаже долговых ценных бумаг  делают следующие записи:

Дебет 62, Кредит 91 - отражена продажа ценных бумаг;

Дебет 91, Кредит 58 - списаны ценные бумаги;

Дебет 51, Кредит 62 - получены деньги от покупателя.

Предприятия, основная деятельность которых сводится к покупке и  продаже ценных бумаг, при отражении  в учете подобных операций вместо счета 91 "Прочие доходы и расходы" применяют счет 90 "Продажи".

2.3. Учет финансовых вложений  в предоставленные займы.

Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем  предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).

"По договору займа одна  сторона (займодавец) передает в  собственность другой стороне  (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить  займодавцу такую же сумму  денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества" (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Записи на счетах бухгалтерского учета  операций предоставления займов следует  осуществлять на основании платежных  поручений на перечисление денежных средств (в случае, если предметом договора займа являются денежные средства) или первичных документов на выбытие материальных ценностей (в случае, если предметом договора займа являются другие вещи, определенные родовыми признаками).

При перечислении денежных средств заемщику предоставленные займы отражаются по дебету счета 58.3 "Предоставленные займы" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими счетами учета денежных средств.

Дебет 58.3, Кредит 51 - выдан займ денежными средствами

При передаче имущества заемщику счет 58.3 "Предоставленные займы" корреспондирует со счетами учета имущества, например, 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция".

Дебет 58.3, Кредит 10 (41, 43) -  выдан займ имуществом

Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других счетов учета денежных средств и имущества и кредиту счета 58.3 "Предоставленные займы".

Дебет 51 (10, 41, 43), Кредит 58.3 - отражено получение заемных средств от заемщика

Если одним из способов обеспечения  исполнения обязательств по договору займа является залог, и предусмотрена передача заложенного имущества (вещи) залогодержателю во владение (заклад) (ст. 329 и 338 ГК РФ), заложенное имущество в учете заимодавца должно учитываться на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Дебет 002 - получено имущество в обеспечение обязательства по договору займа.

Кредит 002 – отражен возврат имущества залогодателю

Если одним из способов обеспечения  исполнения обязательств по договору займа является поручительство, то получение гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей по договору займа должно учитываться на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Списание сумм обеспечений следует выполнять по мере погашения задолженности.

Дебет 008 - отражено поручительство.

Кредит 008 - отражено списание суммы поручительства

Предоставляемый заем может быть беспроцентным  и процентным.

В случае процентного заема начисление причитающихся процентов могут  отражаться двумя способами:

1. Обязательства заемщика отражаются на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами":

Дебет 76, Кредит 91.1

При получении от заемщика процентов:

Дебет 51, Кредит 76

2. В соответствии с положениями приказа Минфина России от 28.06.2000 № 60н обязательства заемщика отражаются вместе с суммой основного долга по договору займа на счете 58.3 "Предоставленные займы":

Дебет 58.3, Кредит 91.1

При получении от заемщика процентов:

Дебет 51, Кредит 58.3.

2.4. Учет финансовых вложений  по договору простого товарищества

"По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей)  обязуются соединить свои вклады  и совместно действовать без  образования юридического лица  для извлечения прибыли или  достижения иной не противоречащей закону цели" (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

Вкладом товарищей согласно ст. 1042 ГК РФ признается все то, что они  вносят в общее дело (деньги, иное имущество и т.п.). Денежная оценка вкладов производится по соглашению между товарищами.

Подтверждением получения имущественного вклада будет авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, или накладная о передаче имущества.

Если договорная оценка вклада по договору простого товарищества превышает  балансовую оценку передаваемых основных средств, разница будет отражена как доход на счете 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 91.9, Кредит 99

Для простого товарищества вклад учитывается  на субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества":

Дебет 58-4 Кредит 76 - отражена первоначальная стоимость вклада в совместную деятельность имуществом в оценке, предусмотренной в договоре простого товарищества;

Дебет 76 Кредит 43 (41, 01, 04, 08, 10, 58-1, 58-2) - списана учетная стоимость имущества, переданного по договору простого товарищества;

Дебет 76 (91-2) Кредит 91-1 (76) - отражено отклонение договорной стоимости имущества (в оценке, предусмотренной в договоре простого товарищества) от его учетной стоимости.

Передача имущества в качестве вклада в совместную деятельность не является реализацией (подп.4 п.3 ст.39 НК РФ) и, следовательно, не облагается НДС (подп.1 п.2 ст.146 НК РФ).

При передаче имущества по договору простого товарищества не происходит переход права собственности, и  поэтому операции передачи имущества  не должны отражаться через счета  реализации. Балансовая оценка передаваемого имущества отражается непосредственно на счете 58.4 "Вклады по договору простого товарищества" в корреспонденции со счетами учета имущества. При этом разница между балансовой стоимостью имущества и оценкой его по соглашению отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (на дебете или кредите). Например:

Дебет 02, Кредит 01 - списана начисленная амортизация основных средств;

Дебет 58.4, Кредит 01 - отражен вклад по договору простого товарищества.

Дебет 58.4, Кредит 91.1 - отражено превышение оценки вклада по договору простого товарищества над балансовой стоимостью основного средства.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества  отражается по кредиту счета 58.4 "Вклады по договору простого товарищества" в корреспонденции со счетами учета имущества.

Необходимо обратить внимание на то, что амортизируемое имущество передается предприятием, ведущим баланс простого товарищества, по остаточной стоимости, которая должна быть отражена у организации-товарища в качестве первоначальной:

Дебет 01, Кредит 58.4

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного  использования объекта основных средств организация должна определить при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Если по результатам раздела  имущества товарищу причитается  доля сверх величины его вклада, то на разницу кредитуется счет 91.1 "Прочие доходы".

 

Глава 3. Учет финансовых вложений на примере ООО "Чайный домик".

В качестве примера рассмотрим ООО "Чайный домик", занимающееся производством  чая в России по технологиям, запатентованным в Китае.

Финансовые вложения данного предприятия  можно представить в виде следующих  хозяйственных операций:

1. ООО "Чайный домик" прио<span class="dash041e_0431_044