Учет трудовых затрат на примере данных ЗАО «Тиротекс»

2) Функциональная однородность, означающая, что в данном месте  затрат должна по возможности  выполняться одинаковая по содержанию  или назначению работа, использоваться  однотипное оборудование с примерно  равными издержками на единицу  отработанного времени. Соблюдение этого условия необходимо для установления единых методов распределения затрат по объектам калькулирования, обеспечения лучшей сопоставимости издержек с объемом производства отдельных подразделений предприятия и с нормативными расходами.

3) Возможность установления персональной ответственности за уровень расходов данного места затрат. Эффективность контроля за издержками производства и обращения во многом зависит от степени дифференциации ответственности за затраты в каждом подразделении предприятия. Область ответственности определяется уровнем руководства в соответствии с организационной схемой административного и производственного управления.

4) Соответствие единой  для предприятия методологии  калькулирования себестоимости  продукции, т.е. возможностям разграничения расходов по установленным статьям калькуляции, использования при калькуляционных расчетах экономически обоснованных, однородных методов распределения затрат данного места на последующие и в конечном счете – на разновидности изделий и услуг.

В зависимости от последовательности группировки расходов на предприятии  следует различать начальные, промежуточные  и конечные места затрат. Начальные  места издержек по существу представляют собой центр расходов, первую ступень их формирования. Промежуточные места соответствуют более высокой степени обобщения издержек, характерных для подразделений предприятия, изготовляющих части готовой продукции или полуфабриката. Конечные места расходов охватывают заключительный этап технологического процесса на данном предприятии. Здесь аккумулируются все прямые и распределяемые затраты на производство изделий и услуг, учитывается их выпуск, калькулируется производственная себестоимость. С точки зрения содержания деятельности и отношения к изготовлению продукции производственные места затрат подразделяются на основные, вспомогательные и сопутствующие. Основные места затрат выпускают продукцию, для изготовления которой создано предприятие, вспомогательные – предназначены для производства изделий и услуг, обеспечивающих нужды основного производства в инструменте, запасных частях, энергии, текущем ремонте. Сопутствующие места издержек либо заняты изготовлением продукции из отходов, либо имеют целевое назначение в качестве экспериментальных, опытных, исследовательских производств. В зарубежной литературе по учету также выделяются конкретные и абстрактные, общие и единичные, постоянные и временные места расходов.

Затраты, входящие в себестоимость  продукции (производственные), состоят  из следующих элементов затрат:

1. Сырье и материалы (за минусом возвратных отходов);
2. Оплата труда с отчислениями на социальное страхование;
3. Амортизация оборудования;
4. Расходы на содержание оборудование;
5. Прочие расходы

Трудовые издержки производства на предприятии возникают в процессе использования рабочего персонала в его хозяйственной деятельности. В системе бухгалтерского управленческого учета они рассматриваются как совокупные расходы предприятия на наем, подготовку и переподготовку рабочей силы, на оплату труда и социальные выплаты без учета подоходного налога, поскольку каждый наемный работник уплачивает налоги в пользу государства лично.

Оплата труда складывается из денежных, натуральных выплат наемному работнику, включая издержки производства на социальные взносы в пенсионный фонд, дополнительной оплаты труда (в том числе оплата за очередные и дополнительные отпуска – по учебе, беременности и т.п.). Кроме того на предприятиях осуществляются расходы на долгосрочное страхование жизни работников и добровольное личное страхование, включаемые в себестоимость продукции в виде обязательных отчислений как от доходов работников, так и за счет расходов предприятия, с целью накапливания средств на социальные выплаты в соответствующих фондах.

В состав оплаты труда, помимо оплаты по основным тарифам и расценкам, включаются так же следующие виды денежных выплат:

- выплаты за производство  особо важных работ, например, за изобретательство, внедрение  новшеств, премии за рационализаторство;

- вознаграждения за  время обучения молодых рабочих  и передачу им трудовых навыков;

- различные виды дополнительной  оплаты труда, в том числе  дополнительная оплата труда  за неотработанное время, включая  выплаты за время нахождения  в основных и дополнительных  отпусках.

Формы оплаты труда, применяемые  на предприятиях, зависят в основном от организационно-технологических особенностей производства, видов выпускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг и географического расположения предприятия.

На предприятии необходимо постоянно контролировать общую  сумму трудовых издержек производства, а также учитывать совокупный и чистый доход каждого сотрудника, выступающего также налогоплательщиком государства. Трудовые издержки производства, являющиеся экономически однородным элементом в системе бухгалтерского управленческого учета, включают и так называемую дополнительную оплату труда, которая гарантируется работникам в законодательном порядке и определяется либо условиями контракта на предприятии, либо условиями работы на конкретном рабочем месте, либо коллективным договором. Следует отметить, что ряд социальных расходов учитывают в составе трудовых издержек только в том случае, если они предусмотрены трудовым или коллективными договорами.

Расчеты по оплате труда  работников являются достаточно сложными и трудоемкими. Весь вопрос заключается в том, какие трудовые издержки производства и в каком размере относить на себестоимость произведенной продукции.

В управленческом учете  трудовые издержки производства на предприятии  подразделяются на прямые и косвенные. Прямые трудовые издержки производства непосредственно связаны с производством отдельных видов продукции или с внутрипроизводственным потреблением товарных ресурсов. Косвенные трудовые издержки производства учитываются в обязательном порядке как по предприятию в целом, так и по отдельным производственным подразделениям, характеризующим конкретные места их возникновения, по которым они локализуются, а затем распределяются между отдельными видами продукции пропорционально выбранной расчетной базе распределения.

Расчетными базами распределения  трудовых издержек являются такие показатели, которые характеризуют их связь, с одной стороны, с отработанным временем на производство продукции, а с другой стороны, позволяет учесть степень дифференциации этих издержек производства по способу прямой принадлежности по отдельным видам и группам однородной продукции. К таким расчетным базам распределения относятся:

- прямая оплата труда  производственного персонала;

- приведенные(условные) или фактически отработанные  по отдельным видам продукции  машино-часы;

- планово-нормативная оплата труда, установленная для отдельных видов продукции;

- фактическая оплата  труда в расчете на один  рубль готовой продукции.

Часто на предприятиях вместе с установленной базой распределения  исчисляется фактическая или  планово-нормативная ставка трудовых издержек производства (процентная величина), с помощью которой производится их распределение между отдельными видами продукции в производственных и управленческих подразделениях предприятия.

Включение расходов на социальную сферу в себестоимость продукции предприятий осуществляется далеко не в полном объеме. Например, расходы на содержание социально-культурных и оздоровительно-спортивных учреждений не включаются, а относятся на прочие расходы предприятия.

Таким образом, формы  оплаты труда и особенности состава трудовых издержек влияют на организацию их бухгалтерского управленческого учета.

1.2. Формы и системы  оплаты труда.

Предприятия самостоятельно разрабатывают и утверждают формы  и системы оплаты труда тарифные ставки и оклады на предприятиях могут использоваться в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации работников, сложности условий выполняемых ими работ.

Система оплаты – это определенная взаимосвязь между показателями, характеризующими меру (норму) труда и меру его оплаты в пределах и сверх норм труда, гарантирующая получение работником заработной платы в соответствии с фактически достигнутыми результатами труда (относительно нормы) и согласованной между работником и работодателем ценой его рабочей силы.

Формы и системы заработной платы являются необходимым элементом  организации оплаты труда. Выбор рациональных форм и систем оплаты труда работников имеет важнейшие социально-экономическое значение для каждого предприятия. Взаимодействуя с нормированием труда и тарифной системой заработной платы, они определяют порядок начисления заработков отдельным работникам или их группам в зависимости от количества, качества и результатов труда. Формы и системы оплаты труда создают на всех уровнях хозяйствования материальную основу развития человеческого капитала, рационального использования рабочей силы и эффективного управления персоналом. Вознаграждение за труд или компенсация работникам затрачиваемых умственных, физических или предпринимательских усилий играет существенную роль в привлечении трудовых ресурсов на предприятие, в мотивировании, использовании и сохранении необходимых специалистов в организации или фирме.

При разработке систем оплаты труда на предприятии приходиться  решать одновременно две задачи. Во-первых, каждая система должна направлять усилия работника на достижение таких показателей трудовой деятельности, которые обеспечат получение необходимого работодателю производственного результата: выпуска нужного количества конкурентоспособной продукции с наименьшими затратами. Во-вторых, каждая система оплаты труда должна предоставлять работнику возможность для реализации имеющихся  у него умственных и физических способностей, позволить ему добиваться в рабочем процессе полной самореализации как личности.

Одним из принципиальных требований к системам оплаты на предприятии  является то, чтобы они обеспечивали равную оплату за равный труд. Это, в  свою очередь, требует, чтобы показатели, используемые для учёта результатов  труда, давали возможность оценить как количество, так и качество труда наёмных работников и устанавливать соответствующие этим показателям нормы количества и качества труда.

В практике организации  заработной платы имеется два  вида нормирования труда: тарифное (устанавливающие нормы качества труда) и организационно-техническое (устанавливающие нормы количества труда при имеющихся организационно-технических условиях его осуществления).

Организационно-техническое  нормирование обеспечивается каждым  предприятием самостоятельно, однако его методология должна быть общей, иначе принцип равной оплаты за равный труд будет обеспечен только в рамках предприятия, но не в рамках всего общества.

Основой оплаты труда  является тарифная система, представляющая собой совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация и регулирование заработной платы в зависимости от сложности выполняемой работы; условий труда (нормальные, тяжелые, вредные, особо тяжелые и особо вредные); природно-климатических условий выполнения работы; интенсивности и характера труда.

Тарифная система включает следующие элементы: тарифную ставку; тарифную сетку; тарифные коэффициенты и тарифно-квалификационные справочники.

Тарифная сетка представляет собой таблицы  с почасовыми или дневными  тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. В настоящее время в основном применяются шестиразрядные тарифные сетки, дифференцируемые в зависимости от условий работы. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков.

Тарифная ставка – это размер оплаты за труд определенной сложности, произведенного в единицу времени (час, день, месяц). Тарифная ставка всегда выражается в денежной форме, и ее размер возрастает по мере увеличения разряда.

Разряд –  это показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации рабочего. Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда. При умножении соответствующего тарифного коэффициента на ставку (оклад) первого разряда, которая является базой, определяют заработную плату по тому или иному разряду. Тарифный коэффициент первого разряда равен единице. Начиная со второго разряда, тарифный коэффициент, возрастает и достигает своей максимальной величины для самого высокого разряда, предусмотренного тарифной сеткой.

ЕТС может быть рекомендована негосударственным  предприятиям в качестве основной. Что касается предприятий внебюджетной сферы, то они могут самостоятельно, в зависимости от своего финансового положения и возможностей, разрабатывать тарифную сетку, определить число ее разрядов, размер прогрессивного абсолютного и относительного возрастания тарифных коэффициентов внутри сетки.

Разряды, присвоенные рабочим конкретные должностные оклады, установленные работникам, указываются в контрактах, договорах или в приказах по предприятию, организации. Эти документы следует обязательно довести до сведения бухгалтерии, так как они вместе с документами о выработке работника или табелем являются основанием для расчета заработной платы.

Достоинство тарифной системы оплаты труда в том, что она, во-первых, при определении размера вознаграждения за труд позволяет учитывать его  сложность и условия выполнения работы; во-вторых, обеспечивает индивидуализацию оплаты труда с учетом опыта работы, профессионального мастерства, непрерывного трудового стажа работы в организации; в-третьих, дает возможность учитывать факторы повышенной интенсивности труда (совмещение профессий, руководство бригадой и др.) и выполнение работы в условиях, отклоняющихся от нормальных (в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни). Учет этих факторов при оплате труда осуществляется посредством доплат и надбавок к тарифным ставкам и окладам.