Анализ себестоимости продукции и выявление резервов её снижения

 

     Таблица 2.6 – Расчёт факторов, повлиявших на изменение уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 рубль произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки 

Факторы	Размер влияния
1 Изменение  структуры произведенной продукции  (работ, услуг) (З’ - З0)	0,0052
2 Изменение  уровня себестоимости отдельных  видов продукции (работ, услуг) (З’’ - З’)	0,0037
3 Изменение  цен на продукцию (работы, услуги) (З1 - З’’)	-0,0690
4 Итого:  отклонение фактического уровня  себестоимости произведенной продукции  (работ, услуг) на 1 руб. произведенной  продукции (работ, услуг) в текущих  ценах за вычетом начисленных  налогов и сборов из выручки  от планового уровня (З1 - З0)	-0,0601

 

     Таким образом, как видно из расчетов, фактический  уровень себестоимости произведенной  продукции (работ, услуг) на 1 рубль произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки снизился в отчетном периоде по сравнению с запланированной величиной на 0,0601 рубля, причём только один фактор повлиял в сторону уменьшения данного показателя.

  Так, уровень себестоимости произведенной  продукции (работ, услуг) на 1 рубль произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки увеличился в отчетном периоде по сравнению с планом за счет:

• изменения структуры выпущенной продукции (работ, услуг) - на 0,0052 рубля;
• увеличения уровня себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) - 0,0037 рубля.

     Рост цен на продукцию (работы, услуги) привел к снижению себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 рубль произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки в отчетном периоде по сравнению с запланированной величиной на 0,0690 рубля. 
 

 

     2.4 Анализ прямых материальных и трудовых затрат 
 

     Значительное  место в себестоимости продукции  занимают материальные и трудовые затраты, которые в зависимости от объема продукции подразделяются на прямые, или условно-переменные, и косвенные, или условно-постоянные. К первым, т. е. прямым расходам, относятся: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные и комплектующие изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и другие расходы, размер которых зависит от объема и ассортимента продукции. Ко вторым, т. е. условно-постоянным, относятся все остальные расходы, абсолютная сметная величина которых в основном остается постоянной. С изменением обмена и структуры продукции изменяется только их величина в себестоимости единицы продукции [2, с.248].

     Наибольший  удельный вес на ОАО ГЛЗ «Центролит» занимают прямые материальные затраты, которые прямо относятся на себестоимость конкретных изделий. Их размер зависит от влияния многих факторов, которые в итоге синтезируются непосредственно в трех основных факторах: изменении объема продукции, ее структуры и уровня этих затрат в себестоимости отдельных изделий.

     Расчёт  влияния названных факторов на величину прямых переменных материальных затрат произведён в таблице 2.7.

     Плановая  величина прямых переменных материальных  затрат отражается в плановых калькуляциях себестоимости продукции (работ, услуг). Фактическая величина прямых переменных материальных затрат отражается в фактических  калькуляциях себестоимости произведенной  продукции (работ, услуг).

     Определение влияния объема произведенной продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных материальных  затрат (∆МЗоб) производится по формуле: 

                                ∆МЗоб = (МЗп * АВП) / 100,                                        (2.1) 

где МЗп - прямые переменные материальные затраты по плану, млн. р.;

      ∆ВП - процент перевыполнения (недовыполнения) плана производства продукции (работ, услуг).

     Процент перевыполнения (недовыполнения) плана  производства продукций (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки (∆ВП) определяется по формуле 2.2:

                          

                              ∆ВП = (ВПф / ВПп) * 100 - 100,                                   (2.2) 

где ВПф - фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, млн. р.;

       ВПп – плановый объем произведенной продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, млн. р.

     На  ОАО «Центролит» процент перевыполнения плана равен 2,34%.

     Влияние изменения структуры произведенной  продукции на изменение прямых переменных материальных затрат (∆МЗстр) определяется при помощи формулы 2.3: 

                             ∆МЗстр = МЗпф - МЗп - АМЗоб,                                   (2.3) 

где МЗпф - прямые переменные материальные затраты по плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг), млн. р.;

         МЗп - прямые переменные материальные затраты по плану, млн. р.;

         ∆МЗоб - влияние объема произведенной продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных материальных затрат (значение влияния первого фактора, т.е. результат вычисления по формуле 2.1).

     Влияние изменения уровня материальных затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) на измененеие прямых переменных материальных затрат (АМЗур) определяется по формуле 2.4: 

                                 ∆МЗур = МЗф - МЗпф,                                          (2.4) 

где МЗф - фактические прямые переменные материальные затраты, млн. р.;

      МЗпф - прямые переменные материальные затраты по плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг), млн. руб. [8, с.306]. 

     Таблица 2.7 – Анализ факторов изменения прямых переменных материальных затрат в себестоимости продукции (работ, услуг), млн. руб. 

Показатель	Затраты			Отклонение  от плана
	по  плану	на фактический  объём произведенной продукции		Всего	в том числе за счёт изменения
		по  плану	фактически		объёма произведенной  продукции (работ, услуг)	структуры произведенной  продукции (работ, услуг)	уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг)
1	2	3	4	5	6	7	8
Всего прямых материальных затрат	22584	23881	24868	2284	+528	+769	+987
Продолжение таблицы 2.6
1	2	3	4	5	6	7	8
В том  числе:
сырьё и материалы	12810	13282	13574	764	+299	+173	+292
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	1530	1600	1821	291	+36	+34	+221
топливо и энергия на технологические  цели	8244	8999	9473	1229	+193	+562	+474
прочие  прямые переменные материальные затраты	-	-	-	-	-	-	-

 

     Данные  таблицы 2.7 свидетельствуют, что прямые переменные материальные затраты в себестоимости продукции увеличились на 2284 млн. руб. в отчётном периоде по сравнению с плановым периодом, в том числе за счёт увеличения объёма произведенной продукции (работ, услуг) анализируемые затраты увеличились на 528 млн. руб.; под воздействием изменения структуры произведенной продукции (работ, услуг) – увеличились на 769 млн. руб.; за счёт снижения затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) также увеличились на 987 млн. руб.

     Положительное влияние на увеличение величины прямых материальных затрат оказало увеличение но всем статьям прямых переменных материальных затрат. Наибольшее увеличение произошло за счёт увеличения затрат на топливо и энергию на технологические  цели под воздействием изменения  структуры произведенной продукции  и уровня затрат на единицу отдельных  видов продукции – на 562  и 474 млн. руб. соответственно.

     На  следующем этапе проводят анализ прямых переменных трудовых затрат. Следует  отметить, что в себестоимость  продукции в качестве самостоятельной  статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного  персонала включается в состав комплексных  статей себестоимости. Таким образом, прямые переменные трудовые затраты  отражаются статьях: «Основная заработная плата производственных рабочих» и  «Дополнительная заработная плата  производственных рабочих». Анализ трудовых затрат имеет важное значение, так  как их снижение является главным  фактором уменьшения затрат живого труда  на производство продукции (работ, услуг) и, следовательно, снижения себестоимости  единицы продукции (работ, услуг).

     При анализе прямых переменных трудовых затрат так же, как и прямых переменных материальных, прежде всего выделяют следующие факторы: изменение объема произведенной продукции; (работ, услуг), изменение структуры произведенной продукции (работ, услуг) и изменение уровня трудовых затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг).

     Для определения влияния каждого  из этих факторов используются показатели плановых и отчетных калькуляций себестоимости продукции (работ, услуг).

     Анализ  факторов изменения прямых переменных трудовых затрат представлен в таблице 2.8.

     Определение влияния объема произведенной продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных трудовых затрат (∆ТЗоб) производится по формуле 2.5: 

                                     ∆ТЗоб = (ТЗп * ДВП) /100,                                   (2.5) 

где ТЗп - прямые переменные трудовые затраты по плану (гр.3 табл. 2.7), млн. р.;

       ∆ВП - процент перевыполнения (недовыполнения) плана производства продукции (работ, услуг).

     Процент перевыполнения (недовыполнения) плана  производства продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом  начисленных налогов и сборов из выручки (∆ВП) определяется по формуле 2.2 и на ОАО ГЛЗ «Центролит» 2,34%.

     Влияние изменения структуры произведенной  продукции на изменение прямых переменных трудовых затрат (∆ТЗстр) определяется при помощи формулы 2.6: 

                              ∆ТЗстр =ТЗпф – ТЗп - ∆ТЗоб,                                   (2.6) 

где ТЗпф - прямые переменные трудовые затраты по плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг), млн. р.;

       ТЗп - прямые переменные трудовые затраты по плану, млн. р.;

       ∆ТЗоб - влияние объема произведенной продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных трудовых затрат (значение влияния первого фактора, т.е. результат вычисления по формуле 2.5).

     Влияние изменения уровня трудовых затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных трудовых затрат (∆ТЗур) определяется по формуле 2.7: 

                                        ∆ТЗур = ТЗф - ТЗпф,                                         (2.7) 

где ТЗф - фактические прямые переменные трудовые затраты, млн.р.;

      ТЗпф - прямые переменные трудовые затраты по плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг), млн. р. [8, с.311-312]. 

     Таблица 2.8 – Анализ факторов изменения прямых переменных трудовых затрат в себестоимости продукции (работ, услуг), млн. руб. 
 

Показатель	Затраты			Отклонение  от плана
	по  плану	на фактический  объём произведенной продукции		Всего	в том числе за счёт изменения
		по  плану	фактически		объёма произведенной  продукции (работ, услуг)	структуры произведенной  продукции (работ, услуг)	уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг)
1	2	3	4	5	6	7	8
Всего прямых переменных трудовых затрат	7878	8392	6964	-914	+184	+330	-1428
В том  числе:
Основная  заработная плата производственных рабочих	5280	5600	4490	-790	+124	+196	-1110
Дополнительная  заработная плата производственных рабочих	573	635	684	111	+13	+49	+49
Отчисления  от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, включаемые в себестоимость в соответствии с законодательством	2025	2157	1790	-235	+47	+85	-367