Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

 

- полученные услуги  по перевозкам, а также за все  виды услуг связи и др.

 

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а учет расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

 

Главное обстоятельство, связанное как с этим счетом, так и с другими счетами расчетов, состоит в том, что открытые позиции по дебету этого счета не должны сальдироваться с открытыми позициями по его кредиту, т.к. дебиторская задолженность не может автоматически перекрывать кредиторскую.

 

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами:

 

по дебету: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и другие;

 

по кредиту: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 19 Налог на добавленную стоимость», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы» и другие.

 

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к учету ТМЦ, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (10 «Материалы», 41 «Товары»,) или счетов учета соответствующих затрат (44 «Расходы на продажу»). Кроме того, по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы начисленного НДС в корреспонденции с дебетом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

 

Независимо от оценки ТМЦ в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

 

За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуют на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.

 

Корреспонденция счетов по принятию к учету ТМЦ (работ, услуг) и счетов:

 

1) Кредиторская  задолженность у покупателя перед  поставщиком возникает при оприходованы  на склад материалов, поступивших  от поставщиков по договору  купли-продажи на основании накладной  до их оплаты покупателем:

 

Дебет 10 «Материалы»

 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

 

2) Отражена задолженность  поставщикам и подрядчикам за  работы и услуги, связанные с  приобретением товаров на основании  акта о выполнении работ/оказании  услуг:

 

Дебет 44 «Расходы на продажу»

 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»).

 

Полученные от поставщика товары, выполненные работы, оказанные услуги оплачиваются покупателем на основании выставленного поставщиком счета, счета-фактуры или на основании договора с поставщиком.

 

Корреспонденция счетов по отражению исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками:

 

1) С расчетного  счета погашена задолженность  перед поставщиком (основание –  платежное поручение, выписка банка):

 

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 

Кредит 51 «Расчетные счета»;

 

2) При перечислении  с валютного счета аванса под  поставки импортной продукции (выписка  банка, расчетно-платежный документ) у покупателя возникает дебиторская  задолженность, которая будет погашена  зачетом авансированной суммы  при поступлении продукции:

 

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

 

Кредит 51 «Валютные счета»;

 

3) Произведен зачет  ранее выданных авансов в погашение  задолженности

 

поставщикам и подрядчикам:

 

Дебет 60 субсчет «Расчеты за поставленные ценности»

 

Кредит 60 «Расчеты по авансам выданным».

 

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

 

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчете плановыми платежами по каждому покупателю и заказчику. Также необходимо обеспечить возможность получения данных:

 

- по покупателям  и заказчикам по расчетным  документам, срок оплаты которых  не наступил;

 

- по покупателям  и заказчикам по неоплаченным  в срок расчетным документам;

 

- авансам полученным  и других.

 

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами:

 

по дебету: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и другими;

 

по кредиту: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими.

 

При поступлении денежных средств, сумм выручки и процентов счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

 

Корреспонденция счетов по отражению денежных поступлений от покупателей и заказчиков:

 

1) При поступлении  на расчетный счет поставщика  авансов от покупателей на  основании выписки банка, платежного  поручения, у поставщика возникает  дебиторская задолженность:

 

Дебет 51 «Расчетные счета»

 

Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»;

 

2) Получено документальное  извещение о денежном переводе  от покупателей (основание – копии  платежно-расчетных документов):

 

Дебет 57 «Переводы в пути»

 

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

 

При реализации товаров, работ, услуг и возврате авансов (предоплат) счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

 

Корреспонденция счетов по отражению расчетов с покупателями и заказчиками после предъявления расчетных документов:

 

1) Начислена выручка  от реализации продукции, работ, услуг (основание – товарная накладная, акт о приемке выполненных  работ):

 

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

Кредит 90 «Продажи»;

 

2) С расчетного  счета организации покупателям  перечислена излишне полученная  с них сумма (погашена дебиторская  задолженность):

 

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

Кредит 51 «Расчетные счета»

 

Помимо расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками и др. организациям приходится вести учет расчетов с разными организациями по различным операциям некоммерческого характера, которые не имеют прямого отношения к процессу производства и относятся к операциям вспомогательного или общехозяйственного характера, их учет осуществляется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 

К счету 76 могут открываться следующие субсчета:

 

- на субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и  личному страхованию» отражаются  расчеты по страхованию имущества  и персонала (кроме расчетов по  социальному и обязательному  медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает  страхователем.

 

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Таким образом возникает кредиторская задолженность страхователя перед страховщиком. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, т.е. кредиторская задолженность погашается.

 

Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

 

- на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются  расчеты по претензиям, предъявленным  поставщикам, подрядчикам, транспортным  и другим организациям, а также  по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням  и неустойкам.

 

Счет 76 дебетуется на суммы предъявленных претензий к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям — вкорреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат; по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, покупателей в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. возникает кредиторская задолженность, которая погашается по кредиту счета 76 на сумму поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

 

Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

 

Субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.

 

Субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам и другие» предназначен для учета расчетов с работниками предприятия по депонированным суммам. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок, суммы оплаты труда, дохода от участия организации отражаются по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Таким образом отражается кредиторская задолженность организации своему работнику. При выплате этих сумм получателю (погашении задолженности) делается запись по дебету счета 76 и кредиту счетов учета денежных средств.

 

Поскольку каждая организация отражает суммы дебиторской и кредиторской задолженности самостоятельно на основании имеющихся документов, возможно возникновение расхождений в данных о взаимной задолженности, отраженных в бухгалтерском учете организаций-партнеров. Для выявления таких расхождений и выяснения их причин производиться сверка взаимной задолженности, которая оформляется соответствующим актом. В обязательном порядке сверки с контрагентами производятся по окончании отчетного года. Наряду с регистрами учета и другими документами, обосновывающими суммы задолженности, акты сверки с контрагентами являются основанием для составления Акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17).

 

Инвентаризация расчетов проводится по приказу руководителя. Периодичность инвентаризации определяется в учетной политике организации. Обязательна инвентаризация перед составлением годовой отчетности и в иных случаях, перечисленных в п. 2 ст. 12 Закона о бухучете.

 

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

 

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

 

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

 

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

 

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности...

 

При составлении акта указывается, какая сумма задолженности подтверждена дебиторами, какая — не подтверждена, а также выделяется задолженность с истекшим сроком исковой давности. После оформления акта составляется письменное обоснование для предстоящего списания дебиторской задолженности. На его основе руководитель издает приказ о списании безнадежного долга. И только после этого бухгалтер оформляет списание в балансе.

 

В практической деятельности возникают ситуации, когда задолженность организаций друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается. В этом случае организации должны руководствоваться общим с 
роком исковой давности, установленным частью первой Гражданского кодекса РФ.